發(fā)布時間:2020-07-06 16:08來源:會計教練
關(guān)注公眾號本文主要為大家整理介紹“貸款損失準(zhǔn)備的稅會處理及申報表填寫(案例解析)”,關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的稅會處理及申報表填寫填寫問題,小編在下文做了具體的整理與介紹,有興趣的朋友可以跟小編一起閱讀下文,多做學(xué)習(xí)和了解!
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例:甲銀行2017年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為3500萬元,2018年發(fā)生貸款損失3700萬元,年末貸款余額為300000萬元。
解析:
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄》(會計科目和主要賬務(wù)處理—1303 貸款)
資產(chǎn)負(fù)債表日,確定貸款發(fā)生減值的:
借:資產(chǎn)減值損失 32000000
貸:貸款損失準(zhǔn)備 32000000
對于確實(shí)無法收回的貸款,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷:
借:貸款損失準(zhǔn)備 37000000
貸:貸款(已減值) 37000000
如有已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額:
借:貸款(已減值)
貸:貸款損失準(zhǔn)備
按實(shí)際收到的金額:
借:吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)等科目
貸:貸款(已減值)
資產(chǎn)減值損失
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號)規(guī)定,金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下:
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額
金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
因此甲銀行可以稅前扣除的準(zhǔn)備金支出金額為3000-3500=-500萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二 第第一項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,該案例實(shí)際發(fā)生損失3700萬,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3700萬元。
本例合計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3200萬元。
也可以這樣理解:先把當(dāng)年發(fā)生的貸款損失3700萬元沖減上年末的準(zhǔn)備金余額3500萬元,因?yàn)闇?zhǔn)備金余額被全部沖完了,所以余額為零,這時候按照公式準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額計算=300000*1%-0=3000萬元,要調(diào)減應(yīng)納稅所得額3000萬元,同時將貸款損失3700萬沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額3500萬后余200萬元,計入損失。
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