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隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我們個(gè)人的收入也是很高的。因此就會(huì)想著會(huì)投資做點(diǎn)什么。但是投資是有風(fēng)險(xiǎn)存在的，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)就是需要大家注意的。今天我們來大致了解一下個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些吧?

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我們個(gè)人的收入也是很高的。因此就會(huì)想著會(huì)投資做點(diǎn)什么。但是投資是有風(fēng)險(xiǎn)存在的，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)就是需要大家注意的。今天我們來大致了解一下個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些吧?

個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股存有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)?

個(gè)人“以無形資產(chǎn)投資入股”涉稅處理，所得稅方面，2014年以來，政策逐步明晰并且具體化，由此引發(fā)很多問題，典型的包括：(1)之前無形資產(chǎn)入股沒有按照稅法規(guī)定納稅申報(bào)，并且被投資公司進(jìn)行了“無形資產(chǎn)攤銷”，部分企業(yè)還存在無形資產(chǎn)虛假評(píng)估的問題(評(píng)估價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值);(2)企業(yè)引入投資者(外部或內(nèi)部高管)，投資者無法承受巨額個(gè)人所得稅的問題。此外，全面“營(yíng)改增”后，對(duì)于“無形資產(chǎn)投資入股”是否征收增值稅，也出現(xiàn)了不同的理解，以下予以分析。

一、巨額個(gè)人所得稅，怎么辦?

從所得稅法及相關(guān)規(guī)定來看，個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股，在稅法上屬于非貨幣性資產(chǎn)投資行為，視為“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“投資”同時(shí)發(fā)生，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按照20%的稅率，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體分析如下：

1、2011年1月之前

國(guó)家稅務(wù)總局于2005年曾以批復(fù)的方式發(fā)布規(guī)范性文件《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(稅函[2005]319號(hào))，規(guī)定：

對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其"財(cái)產(chǎn)原值"為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

2011年1月4日，該文件及被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))廢止。

2、2011年1月至今

2014年12月7日，國(guó)稅總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))，根據(jù)第三條，明確將“以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易”納入股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。根據(jù)第二十條，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效”的次月15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2015年3月30日，財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))，明確規(guī)定“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”、“應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”，并規(guī)定：

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

分期繳稅政策對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

二、要交增值稅嗎?

2016年全面營(yíng)改增后，根據(jù)最新文件，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。于是有人提出并認(rèn)為“無形資產(chǎn)投資入股”行為屬于“銷售無形資產(chǎn)”，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)可這一說法，理解這一問題可以從以下三個(gè)層面：

1、營(yíng)業(yè)稅制下是怎么規(guī)定的?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))中規(guī)定， 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于以“無形資產(chǎn)投資入股”并未承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]490號(hào))中規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅;以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于無形資產(chǎn)投資入股“收取固定利潤(rùn)”，事實(shí)上不屬于《公司法》以及常識(shí)下的“投資入股”，“投資入股”也即要承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這一行為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅〔2002〕第191號(hào))再次明確規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

因此，從營(yíng)業(yè)稅的立法導(dǎo)向來看，“以無形資產(chǎn)投資入股”行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

2、現(xiàn)有增值稅的規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定，并沒有直接將“無形資產(chǎn)投資入股”納入《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的范圍：

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

以無形資產(chǎn)投資入股，雖然也有無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的讓渡，但從稅法原理上來看，“投資”和“轉(zhuǎn)讓”是有差別的，投資入股與直接轉(zhuǎn)讓的涉稅處理不能“一視同仁”。

3、優(yōu)惠政策

即使認(rèn)為，以無形資產(chǎn)投資入股，發(fā)生了無形資產(chǎn)的“轉(zhuǎn)讓”，根據(jù)原營(yíng)業(yè)稅及現(xiàn)有增值稅的規(guī)定，對(duì)于符合條件的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入”(四技收入)也是免增值稅的。

以上有關(guān)個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，僅供參考學(xué)習(xí);好了，想要詳細(xì)內(nèi)容的，歡迎大家咨詢?cè)诰€答疑老師吧;會(huì)對(duì)大家有幫助的。想要學(xué)習(xí)更多財(cái)稅知識(shí)的，可以掃描關(guān)注右上方微信公眾號(hào)哦!