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小企業(yè)取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

發(fā)布時(shí)間:2020-08-19 10:58來(lái)源:會(huì)計(jì)教練

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本文為大家講述的是小企業(yè)取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理,最近有很多小伙伴都在咨詢政府補(bǔ)助的問(wèn)題,說(shuō)明大家對(duì)這部分的知識(shí)內(nèi)容還不夠了解,因此為了解決大家的困惑,小編就在下文整理了小企業(yè)取得政府補(bǔ)助稅務(wù)處理的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容,希望可以給大家提供一些參考。

本文為大家講述的是小企業(yè)取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理,最近有很多小伙伴都在咨詢政府補(bǔ)助的問(wèn)題,說(shuō)明大家對(duì)這部分的知識(shí)內(nèi)容還不夠了解,因此為了解決大家的困惑,小編就在下文整理了小企業(yè)取得政府補(bǔ)助稅務(wù)處理的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容,希望可以給大家提供一些參考。

會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助,指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求政府補(bǔ)助的核算通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?!斑f延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目;與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的,先記入“遞延收益”科目,然后分期記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

例1,A企業(yè)2013年1月5日收到當(dāng)?shù)卣畵芨?3萬(wàn)元財(cái)政撥款,要求用于購(gòu)買科研設(shè)備1臺(tái)。2013年1月31日,A企業(yè)購(gòu)入科研設(shè)備(假設(shè)不需要安裝),實(shí)際成本63萬(wàn)元。假定該設(shè)備使用壽命為10年,采用直線法計(jì)提折舊,不考慮殘值。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

(1)1月5日收到財(cái)政撥款

借:銀行存款  630000

貸:遞延收益  630000.

(2)1月31日購(gòu)買設(shè)備

借:固定資產(chǎn)  630000

貸:銀行存款  630000.

(3)2月計(jì)提折舊

借:研發(fā)支出  5250

貸:累計(jì)折舊  5250.

(4) 2月分?jǐn)傔f延收益

借:遞延收益  5250

貸:營(yíng)業(yè)外收入  5250.

(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用

借:管理費(fèi)用  5250

貸:研發(fā)支出  5250.

2013年3月~12月計(jì)提折舊、分?jǐn)傔f延收益、結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄同上。

(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的,直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

例2,B企業(yè)于2013年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金1000萬(wàn)元,用于扶持企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展,補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。假若B企業(yè)在2013年~2015年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

(1)2013年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金

借:銀行存款  10000000

貸:遞延收益  10000000.

(2)2013年按發(fā)生的費(fèi)用支出,計(jì)入當(dāng)期損益

借:遞延收益 3000000

貸:營(yíng)業(yè)外收入  3000000.

(3)2014年按發(fā)生的費(fèi)用支出,計(jì)入當(dāng)期損益

借:遞延收益  4000000

貸:營(yíng)業(yè)外收入  4000000.

(4)2015年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額,故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益

借:遞延收益 3000000

貸:營(yíng)業(yè)外收入  3000000.

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定,財(cái)政撥款為不征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定,財(cái)政撥款,指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,指企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))對(duì)有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確,規(guī)定企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

因此,A企業(yè)取得當(dāng)?shù)卣?cái)政撥款和B企業(yè)收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金,只要符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定條件的,應(yīng)為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)已在稅前扣除的費(fèi)用和折舊、攤銷額,在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額,例1管理費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用,2013年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額5250×11=57750(元)。由于不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,如果例2中2013年按遞延收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元,那么在2013年、2014年和2015年應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和300萬(wàn)元。

關(guān)于小企業(yè)取得政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理的內(nèi)容小編就為大家整理到這了,通過(guò)上文的了解各位會(huì)計(jì)人員還有什么不明白的就咨詢答疑老師吧,政府補(bǔ)助的實(shí)操處理企業(yè)也是非常重視的,所以大家一定要弄清楚相關(guān)的實(shí)操處理內(nèi)容,大家如果想要學(xué)習(xí)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)操做賬的知識(shí)內(nèi)容,歡迎大家咨詢關(guān)注我們,不僅可以向老師領(lǐng)取相關(guān)的資料還可以免費(fèi)試聽(tīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的課程哦。

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