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2020年5月28日我國(guó)通過了第一步以“法典”命名的法律，2021年1月1日我國(guó)也將迎來具有中國(guó)特色，體現(xiàn)人民意志的民法典時(shí)代!今天我們就先來了解一下“民法典對(duì)稅法適用的一般影響”，未來民法典的治下，我們?cè)撊绾巫龊脩?yīng)對(duì)。

2020年5月28日我國(guó)通過了第一步以“法典”命名的法律，2021年1月1日我國(guó)也將迎來具有中國(guó)特色，體現(xiàn)人民意志的民法典時(shí)代!今天我們就先來了解一下“民法典對(duì)稅法適用的一般影響”，未來民法典的治下，我們?cè)撊绾巫龊脩?yīng)對(duì)。

民法典專門設(shè)定了一些涉稅規(guī)則，這將成為稅務(wù)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的直接依據(jù)。如關(guān)于繼承，民法典第1159條規(guī)定“分割遺產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù);但是，應(yīng)當(dāng)為缺乏勞動(dòng)能力又沒有生活來源的繼承人保留必要的遺產(chǎn)”，該規(guī)定實(shí)際上豐富了稅收優(yōu)先權(quán)規(guī)則，即稅收優(yōu)先權(quán)原則上優(yōu)于民事遺產(chǎn)繼承權(quán)，但劣后于為保障繼承人基本生活的繼承權(quán)利。而第1163條“既有法定繼承又有遺囑繼承、遺贈(zèng)的，由法定繼承人清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù);超過法定繼承遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值部分，由遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按比例以所得遺產(chǎn)清償”，則進(jìn)一步明確了稅款在繼承中的清償順序，即由法定繼承先行承擔(dān)，不足部分再由遺囑繼承人與受遺贈(zèng)人按比例分擔(dān)?！抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定稅收民事保全程序可以直接依照《合同法》的規(guī)定進(jìn)行，而在民法典中占有“半壁江山”地位的合同編，不只單純移植了現(xiàn)行《合同法》的規(guī)則，對(duì)代位權(quán)與撤銷權(quán)而言，民法典也修改了債權(quán)人行權(quán)的門檻。比如民法典第539條擴(kuò)大了撤銷權(quán)中債務(wù)人“無償處分”與“不合理價(jià)格交易”債權(quán)的情形，從而使得稅收保全程序與適用條件亦將發(fā)生調(diào)整。

民法典的制定不僅對(duì)稅法適用產(chǎn)生直接影響，其對(duì)民事主體法律地位、新型財(cái)產(chǎn)權(quán)利、數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的明確以及對(duì)人格權(quán)的強(qiáng)調(diào)，也將對(duì)今后納稅人、征稅對(duì)象的解釋認(rèn)定與立法完善，產(chǎn)生間接而深遠(yuǎn)的影響。比如在民法典對(duì)“特別法人”的規(guī)定中，機(jī)關(guān)法人雖享有“獨(dú)立經(jīng)費(fèi)”而具有獨(dú)立民事主體資格，但其獨(dú)立經(jīng)費(fèi)主要是財(cái)政撥款，故發(fā)生稅收違法行為后如何定責(zé)追繳，為稅法后續(xù)完善留下了“空間”。再如“非法人組織”中的合伙企業(yè)，該主體不僅在“總則編”獲得認(rèn)定，也在“合同編”單獨(dú)設(shè)定了“合伙合同”以明確其法律責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，但民法上普通合伙與有限合伙的區(qū)分，仍將對(duì)合伙資本性收益與營(yíng)利性收益的稅收待遇設(shè)定產(chǎn)生影響。

民法典中亦規(guī)定了多種新型財(cái)產(chǎn)類型，如將數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)正式作為物權(quán)客體，將“三權(quán)分置”改革后的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)以及為保障公民居住基本權(quán)益的居住權(quán)等，作為單獨(dú)的用益物權(quán)類型首次加以確定。那么，對(duì)此類新型財(cái)產(chǎn)進(jìn)行設(shè)立、轉(zhuǎn)讓、保有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)如何被稅法所評(píng)價(jià)，亟待稅法回應(yīng)。而為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下合同訂立、履約的特殊需要，對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上簽訂的電子合同，民法典特別規(guī)定以提交訂單作為成立條件，以簽收時(shí)點(diǎn)作為交付時(shí)間，從而區(qū)別于傳統(tǒng)交易行為。那么今后對(duì)此類電子商務(wù)合同在何時(shí)何地征稅、如何征稅，特別是對(duì)契稅而言，上述民事規(guī)則往往會(huì)作為被尊重和參照的基礎(chǔ)規(guī)則。而人格權(quán)單獨(dú)成編亦為我國(guó)民法典的一大特色，知名人物的姓名權(quán)、肖像權(quán)的利用或侵權(quán)賠償，亦可能構(gòu)成新型特許權(quán)使用費(fèi)，從而需要更新現(xiàn)有稅法規(guī)則。

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