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預(yù)繳房款及所得稅會(huì)計(jì)處理

發(fā)布時(shí)間:2020-09-21 11:29來源:會(huì)計(jì)教練

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預(yù)繳房款及所得稅會(huì)計(jì)處理,企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入,繳納企業(yè)所得稅,那他的會(huì)計(jì)處理方式是什么呢,接下來由小編幫大家整理了相關(guān)的知識(shí)點(diǎn),大家一起來看看吧,希望可以對(duì)你有所幫助哦。

預(yù)繳房款及所得稅會(huì)計(jì)處理,企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入,繳納企業(yè)所得稅,那他的會(huì)計(jì)處理方式是什么呢,接下來由小編幫大家整理了相關(guān)的知識(shí)點(diǎn),大家一起來看看吧,希望可以對(duì)你有所幫助哦。

預(yù)繳房款及所得稅會(huì)計(jì)處理:

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第六條的規(guī)定,企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入,繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)上,由于商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移和成本不能可靠計(jì)量等原因,預(yù)售房款不符合收入確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)作“預(yù)收賬款”處理。因此,國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第九條規(guī)定,企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

金馬地產(chǎn)公司2014年5月取得A項(xiàng)目預(yù)售許可證并于當(dāng)月開盤,簽訂商品房預(yù)售合同金額1.2億元,按照合同約定,當(dāng)月收款5500萬元,其余6500萬元于6月20日前全部按揭到賬。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,A項(xiàng)目的計(jì)稅毛利率為15%。

金馬地產(chǎn)公司在辦理2014年第2季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),“預(yù)收賬款”本期貸方發(fā)生額1.2億元應(yīng)當(dāng)按照15%的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率,計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額1800萬元,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅450萬元。通常情況下,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:遞延所得稅資產(chǎn)    4500000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅  4500000

在預(yù)售房款符合收入確認(rèn)條件時(shí),計(jì)提企業(yè)所得稅:

借:所得稅費(fèi)用 4500000

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 4500000

實(shí)際操作中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開盤預(yù)售之前,會(huì)計(jì)上“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為0,而期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,因此利潤(rùn)總額往往會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù),也就是虧損。開盤預(yù)售時(shí),一方面預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,另一方面允許彌補(bǔ)以前年度虧損,然后計(jì)算實(shí)際利潤(rùn)額,繳納企業(yè)所得稅。

也就是說,如果金馬地產(chǎn)公司2013年待彌補(bǔ)虧損為500萬元,2014年第1季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-200萬元,第2季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-100萬元,則2014年第2季度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為(1800-500-200-100)×25%=250(萬元)。在這種情況下,上述會(huì)計(jì)處理就出了問題,會(huì)計(jì)上反映應(yīng)繳企業(yè)所得稅450萬元,實(shí)際繳納企業(yè)所得稅250萬元。

因此,筆者建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開盤預(yù)售時(shí),應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,將彌補(bǔ)以前年度虧損對(duì)應(yīng)的所得稅額貸記“所得稅費(fèi)用”,將其差額即彌補(bǔ)以前年度虧損以后的實(shí)際利潤(rùn)額對(duì)應(yīng)的所得稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:遞延所得稅資產(chǎn)     4500000

貸:所得稅費(fèi)用    2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅  2500000

在填報(bào)2014年第2季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表時(shí),第4行“利潤(rùn)總額”本期填報(bào)-100萬元,累計(jì)填報(bào)-300萬元;第5行“加:特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”本期和累計(jì)均填報(bào)1800萬元;第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”本期和累計(jì)均填報(bào)500萬元;第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”自動(dòng)生成1000萬元,第11行“應(yīng)納所得稅額”自動(dòng)生成250萬元。這樣,會(huì)計(jì)上反映的應(yīng)交企業(yè)所得稅與實(shí)際繳納一致,與季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表也一致。

以上即是預(yù)繳房款及所得稅會(huì)計(jì)處理的全部?jī)?nèi)容啦,小編就分享到這里了。相信大家對(duì)于預(yù)繳房款及所得稅會(huì)計(jì)處理有所了解也有所掌握了。那么大家還有什么疑問可以咨詢我們的在線答疑老師,老師會(huì)耐心的回答哦。點(diǎn)擊我們文章最下方圖片,還有0元試聽課程可以領(lǐng)取哦。

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