固定資產(chǎn)內(nèi)部抵消怎么進行賬務處理呢?那么針對固定資產(chǎn)內(nèi)部抵消怎么做賬會計上是如何做的呢?本文小編將會為大家講解固定資產(chǎn)內(nèi)部抵消怎么做賬的知識,想學習這一塊內(nèi)容的小伙伴速速跟著小編一起往下看吧!希望大家從中能學到知識。
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企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易通常有三種類型:(1)一方將自己生產(chǎn)或經(jīng)銷的商品銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用;(2)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用;(3)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為普通商品銷售。第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后,賣方按照售價確認為營業(yè)收入,并將銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本,從而確認為當期損益,對于企業(yè)集團來講這項損益是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;買方按照購買價格確認為固定資產(chǎn),其固定資產(chǎn)價值中包含著上述未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,并按其計提折舊。第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后,賣方將出售固定資產(chǎn)原價、累計折舊和相應的減值準備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理,出售固定資產(chǎn)的價款計入固定資產(chǎn)清理,清理完畢后凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入或營業(yè)外支出計入當期損益,對于企業(yè)集團來講這項損益也是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;買方按照購買價格確認為固定資產(chǎn),其固定資產(chǎn)價值中包含著上述未實現(xiàn)內(nèi)部損益,并按其計提折舊。由于固定資產(chǎn)使用壽命較長,所以第一種類型和第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不僅對交易當期有影響,而且對以后使用該固定資產(chǎn)的各期都會產(chǎn)生影響。第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后,賣方的處理和第二種類型一樣,買方按照購買價格確認為商品存貨,如果買方將其在當期銷售出去,會確認營業(yè)收入和營業(yè)成本,從企業(yè)集團來講賣方確認的損益就是當期已實現(xiàn)損益;如果買方當期沒有銷售出去,從企業(yè)集團來講賣方確認的損益就是未實現(xiàn)內(nèi)部損益,體現(xiàn)在買方的期末存貨價值中。所以第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響時間,取決于買方購入后何時銷售出去,可能只影響當期,可能還會影響下期。編制合并財務報表必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響抵銷。
第一種類型的抵銷。首先,應將買方購進的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益,以及賣方確認的營業(yè)收入、營業(yè)成本予以抵銷;其次,由于買方對該固定資產(chǎn)按照包含未實現(xiàn)內(nèi)部損益的原價計提折舊,折舊費計人相關資產(chǎn)的成本或當期損益,從企業(yè)集團來講該固定資產(chǎn)應按照不包含未實現(xiàn)內(nèi)部損益的原價計提折舊,因此還必須將按未實現(xiàn)內(nèi)部損益當期多提或少提的折舊金額予以抵銷。
[例1]甲企業(yè)2008年1月1日將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn),銷售價格為250萬元,銷售成本為200萬元;乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預計使用壽命5年,預計凈殘值為O,為簡化折舊處理,假定乙企業(yè)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當年按12個月計提折舊。編制抵銷分錄時,應先將與該內(nèi)部交易相關的內(nèi)部銷售收入、銷售成本以及固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷:
借:營業(yè)收入 2500000
貸:營業(yè)成本 2000000
固定資產(chǎn)——原價 500000
同時,將乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當年多提的折舊抵銷:
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 100000
貸;管理費用 100000
通過以上分錄,在合并報表工作底稿中,固定資產(chǎn)原價減少50萬元,累計折舊減少10萬元,營業(yè)收入減少250萬元,營業(yè)成本減少200萬元,管理費用減少10萬元。
第二種類型的抵銷。首先應將買方購進的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益,以及賣方確認的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出予以抵銷;其次,應將未實現(xiàn)內(nèi)部損益當期多提或少提的折舊額予以抵銷。
[例2]甲企業(yè)2008年6月30日將其賬面價值為140萬元的固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn),乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預計使用壽命為5年,預計凈殘值為0。應編制如下抵銷分錄:
借:固定資產(chǎn)——原價 200000
貸:營業(yè)外支出 200000
這筆抵銷分錄是將甲企業(yè)該固定資產(chǎn)的處置損失與乙企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷。因為甲企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置損失20萬元計入營業(yè)外支出,減少了當期利潤,乙企業(yè)購買的固定資產(chǎn)按購買價格120萬元入賬,而從企業(yè)集團來講,因為是內(nèi)部交易,該固定資產(chǎn)處置損失不應確認,該固定資產(chǎn)仍應按照原賬面價值反映。
借:管理費用 20000
貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 20000
這筆分錄是補提乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當年少提的折舊。因為乙企業(yè)按固定資產(chǎn)的購買價格120萬元計提折舊,而從企業(yè)集團來看該固定資產(chǎn)應按照原賬面價值140萬元計提折舊,所以按照年限平均法乙企業(yè)當年少提折舊2萬元(20÷5÷2)。通過以上分錄,在合并報表工作底稿中固定資產(chǎn)原價增加20萬元,累計折舊增加2萬元,營業(yè)外支出減少20萬元,管理費用增加2萬元。
第三種類型的抵銷。如果買方購入后當期將其銷售出去,賣方確認的損益已經(jīng)實現(xiàn),無須抵銷。但買方銷售商品確認的營業(yè)損益從企業(yè)集團來看是屬于固定資產(chǎn)處置損益,應該確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,所以要進行損益項目的調(diào)整。
[例3]甲企業(yè)2008年4月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產(chǎn)以50萬元的價格出售給乙企業(yè)作為普通商品。
若乙企業(yè)6月5日將其以55萬元的價格銷售出去,則應將乙企業(yè)確認的營業(yè)收入、營業(yè)成本調(diào)整為營業(yè)外收入:
借:營業(yè)收入 550000
貸:營業(yè)成本 500000
營業(yè)外收入 50000
甲企業(yè)個別報表中確認的營業(yè)外收入10萬元屬于已經(jīng)實現(xiàn)的損益,不用抵銷。在合并報表工作底稿中,營業(yè)收入減少55萬元,營業(yè)成本減少50萬元,營業(yè)外收入增加5萬元,這樣合并報表中營業(yè)外收入的合并數(shù)為15萬元。
若乙企業(yè)年末仍未銷售出去,則應將甲企業(yè)確認的營業(yè)外收入與乙企業(yè)期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷:
借:營業(yè)外收入 100000
貸:存貨 100000
本文小編所要講的關于固定資產(chǎn)內(nèi)部抵消怎么做賬的內(nèi)容就介紹到這里了,大家是否全部掌握了呢?如果有不理解的地方也沒有關系,及時咨詢上方在線答疑老師,我們的老師將會針對您所提出的問題進行全方面系統(tǒng)的講解哦!希望對您有所幫助。
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