發(fā)布時(shí)間:2021-01-12 17:56來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn),還有逆流交易則和順流交易相反,那么順流交易合并抵消會(huì)計(jì)分錄處理該如何做賬呢?本期新知識(shí)的學(xué)習(xí)大家快來(lái)拿著筆記本來(lái)記筆記學(xué)習(xí)啦,小編把資料整理在了下文全文供大家參考,希望幫助到大家。
順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn),還有逆流交易則和順流交易相反,那么順流交易合并抵消會(huì)計(jì)分錄處理該如何做賬呢?本期新知識(shí)的學(xué)習(xí)大家快來(lái)拿著筆記本來(lái)記筆記學(xué)習(xí)啦,小編把資料整理在了下文全文供大家參考,希望幫助到大家。
(1)對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè),同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí),投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中,投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中,按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。
【例】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。20×7年11月,甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,凈殘值為0。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。
甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元,其中的60(萬(wàn)元300×20%)是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額,在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷,同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響,即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)教練提供處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1 000-300+2.5)×20%] 1 405 000
貸:投資收益 1 405 000
甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整:
借:營(yíng)業(yè)收入(900×20%) 1 800 000
貸:營(yíng)業(yè)成本(600×20%) 1 200 000
投資收益 600 000
這兩筆分錄都是站在甲公司的角度,即投資方。
順流交易:甲公司出售給乙公司,甲編合并報(bào)表,對(duì)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易收益,甲已經(jīng)賺錢了,確認(rèn)了收入,結(jié)轉(zhuǎn)了成本,但乙沒有賣出去,甲編合并報(bào)表時(shí),要抵銷掉這部分收益,而這筆分錄,都是利潤(rùn)表里的項(xiàng)目,這么記就出來(lái)了
借:營(yíng)業(yè)收入
貸:營(yíng)業(yè)成本
投資收益
逆流交易:乙公司出售給甲公司,甲有子公司需要編合并報(bào)表,乙不納入其合并范圍,包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)(收入-成本)持股比例,甲未賣出去,是為存貨堆在倉(cāng)庫(kù)里,在編合并報(bào)表時(shí)要抵銷這部分存貨
記這筆分錄是,資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn),即存貨對(duì)的長(zhǎng)投,在編合并報(bào)表時(shí),準(zhǔn)則不允許跨表調(diào)整,即資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表跨表調(diào)
借:長(zhǎng)投-損益調(diào)整
貸:存貨
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