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在做往年的匯算清繳時，到了今年做的時候發(fā)現(xiàn)以前年度做錯了，在正常的情況下肯定是需要進(jìn)行更改的，那么以前年度匯算清繳出錯怎么辦，在對于這個內(nèi)容，小編在下文中整理了以前年度的匯算清繳的內(nèi)容，想要學(xué)習(xí)和了解更多的小伙伴們，一起來看看下文吧，對于這個匯算清繳的知識內(nèi)容，不是很了解的，可以咨詢答疑老師哦。

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以前年度匯算清繳出錯怎么辦

一、正常情況下的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除與納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

正常情況下的業(yè)務(wù)招待費調(diào)整，通過填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“二、扣除調(diào)整項目”之下的“(三)業(yè)務(wù)招待費支出”。

二、籌建期的業(yè)務(wù)招待費財稅處理與納稅調(diào)整

(一)業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

(二)業(yè)務(wù)招待費的會計處理

企業(yè)在籌辦期間，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，全部都計入“管理費用——開辦費(業(yè)務(wù)招待費)”;執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，則計入“長期待攤費用”。

(三)開辦費的財稅處理

1.稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

2.稅會差異分析及納稅調(diào)整

(1)當(dāng)年僅為單純的籌建期的情況

如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會計準(zhǔn)則，在財務(wù)報表上必然是要體現(xiàn)為虧損;而在稅務(wù)方面，根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號、國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)籌建期間是不計算當(dāng)期損益的。

企業(yè)成立登記后，稅務(wù)管理系統(tǒng)會要求按時申報并匯算企業(yè)所得稅。雖然企業(yè)籌建期間是不計算當(dāng)期損益的，但是企業(yè)還是應(yīng)該按時申報，只是要財務(wù)報表上體現(xiàn)為“管理費用”等開辦費進(jìn)行調(diào)整：通過《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項目”下面的“(十七)其他”——“賬載金額”按財務(wù)報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。

同時，在《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長期待攤費用”下面的“(四)開辦費”，“資產(chǎn)原值”填寫0，“計稅基礎(chǔ)”填寫后期可以稅前扣除的“開辦費”金額。

(2)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況

企業(yè)在以前年度已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)營年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務(wù)處理辦法(比如擔(dān)心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補(bǔ))。由于會計處理開辦費前期已進(jìn)入了損益，因此，此時稅務(wù)上應(yīng)通過“長期待攤費用”進(jìn)行調(diào)增費用支出。攤銷開辦費金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

也就是，需要填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長期待攤費用”下面的“(四)開辦費”。開辦費的“資產(chǎn)原值”雖然為0，但是“計稅基礎(chǔ)”不為0，為稅前扣除的“開辦費”金額，年度攤銷額按選擇的攤銷年度分期計算。

(3)企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，當(dāng)年是要計算為稅務(wù)上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷計算的時間按經(jīng)營期間的時間計算而已，然后進(jìn)行調(diào)整。

(四)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的單獨調(diào)整

按國家稅務(wù)總局2012年第15號公告，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

特別注意，上述的“按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”，是指按照開辦費的稅前扣除規(guī)定，而不是指業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除規(guī)定。

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