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按照國(guó)家的相關(guān)稅法規(guī)定單位員工的工資薪金不能超過有關(guān)政府部門規(guī)定的限定數(shù)額，超過的部分不能進(jìn)行工資薪金的稅前扣除，今天小編為大家介紹的就是企業(yè)所得稅匯算清繳中工資薪金的稅前扣除條件是什么，感興趣的小伙伴可以和小編一起去下文看看吧，大家可以掃描二維碼關(guān)注會(huì)計(jì)教練公眾號(hào)了解更多的匯算清繳資訊。

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企業(yè)所得稅匯算清繳工資薪金的稅前扣除的條件

(一)實(shí)際發(fā)生?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除?！?

【問題一】某企業(yè)在2017年度終了時(shí)將“應(yīng)付職工薪酬”科目余額160萬元(當(dāng)年計(jì)提800萬元，實(shí)際發(fā)放640萬元)結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，截止2018年5月31日未發(fā)放，是否可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除?如果在2018年5月31日前發(fā)放，是否可以在2017年度企業(yè)所得稅稅前扣除?如果在2018年7月1日發(fā)放，該如何處理?

【解析】

(1)如果在2018年5月31日前發(fā)放，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”之規(guī)定，可以在2016年企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)如果截止2018年5月31日仍未發(fā)放，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”之規(guī)定，未發(fā)生的部分不能在當(dāng)年度稅前扣除。該企業(yè)應(yīng)在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將未發(fā)放的160萬元工資薪金進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

(3)如果截止2018年5月31日未發(fā)放，但是在2018年7月1日發(fā)放，則2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增處理后，可以在2018年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)合理性?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))文件的規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;”

(三)與任職或者受雇有關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付……以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。這里所稱的員工包括固定職工、合同工和臨時(shí)工等。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》指出，所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。

【問題二】建筑安裝企業(yè)在建設(shè)期，會(huì)使用大量的臨時(shí)工、季節(jié)工、技術(shù)工等，上述人員的工資薪金該如何處理才符合企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)呢?

【解析】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

(1)企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工，如果屬于連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系用工，則實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

(2)企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工，如果屬于臨時(shí)發(fā)生的按次勞務(wù)，不具有連續(xù)性服務(wù)的特征，建議讓其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，同時(shí)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

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