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電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法

國家稅務(wù)總局令第10號

注釋：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》(國家稅務(wù)總局令第44號)對本文進(jìn)行了修正。

《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》已經(jīng)2004年9月15日第4次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布。自2005年2月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：謝旭人

2004年12月22日

電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法

第一條? 為了加強電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點，制定本辦法。

第二條? 生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，并按本辦法規(guī)定繳納增值稅。

第三條? 電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。

供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

第四條? 電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：

(一)發(fā)電企業(yè)(電廠、電站、機組，下同)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計算繳納增值稅：

1.獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式為：

預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

(二)供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：

1.獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為：

預(yù)征稅額=銷售額×核定的預(yù)征率

2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

(三)實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：

獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項稅額，計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計算應(yīng)補(退)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

應(yīng)補(退)稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)(供)電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額

獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。

(四)發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率(含定額稅率，下同)，應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務(wù)核算和納稅情況、考慮當(dāng)年變動因素測算核定，具體權(quán)限如下：

1.跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局共同測算，報國家稅務(wù)總局核定;

2.省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局核定。

發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況確定。

(五)不同投資、核算體制的機組，由于隸屬于各自不同的獨立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。

(六)對其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

(七)實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。

第五條? 實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計算繳納增值稅。不能準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計算繳納增值稅。

第六條? 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下：

(一)發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

(二)供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。

(三)供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

(四)發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

(五)發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

(六)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七條? 發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行增值稅納稅申報。

實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定辦理：

(一)實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在辦理稅務(wù)開業(yè)、變更、注銷登記時，應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件按隸屬關(guān)系逐級上報其獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)留存。

獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)也應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件報其所屬的采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)留存。

(二)采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報納稅的同時，應(yīng)將增值稅進(jìn)項稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價外費用、預(yù)征稅額和查補稅款分別歸集匯總，填寫《電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額傳遞單》(樣式附后，以下簡稱《傳遞單》)報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認(rèn)后，按隸屬關(guān)系逐級匯總上報給獨立核算發(fā)、供電企業(yè);預(yù)征地主管稅務(wù)機關(guān)也必須將確認(rèn)后的《傳遞單》于收到當(dāng)月傳遞給結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

(三)結(jié)算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按增值稅納稅申報的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計算本企業(yè)的全部銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、應(yīng)補(退)稅額，于本月稅款所屬期后第二個月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(四)實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對其所屬企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到預(yù)征地稅務(wù)機關(guān)的發(fā)函后，應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報表。對在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補的增值稅，獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結(jié)算繳納增值稅時可以予以抵減。

第八條? 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定領(lǐng)購、使用和管理發(fā)票。

第九條? 電力產(chǎn)品增值稅的其他征稅事項，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十條? 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第十一條? 本辦法自2005年2月1日起施行。

附件：1.《電力增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額傳遞單》

2.《發(fā)、供電企業(yè)稅收檢查情況通報單》