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企業(yè)所得稅的匯算清繳相信很多的會計小伙伴應(yīng)該都是不陌生的了，一般在年末或者是季度末都是要做匯算清繳的，在進行匯算清繳的時候大多是采用多退少補的方式，小編在下文為大家介紹了企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項處理技巧的相關(guān)內(nèi)容，感興趣的小伙伴就和小編一起去下文看看吧。

企業(yè)所得稅的匯算清繳相信很多的會計小伙伴應(yīng)該都是不陌生的了，一般在年末或者是季度末都是要做匯算清繳的，在進行匯算清繳的時候大多是采用多退少補的方式，小編在下文為大家介紹了企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項處理技巧的相關(guān)內(nèi)容，感興趣的小伙伴就和小編一起去下文看看吧。

資產(chǎn)類特殊事項如何處理

1.初始資產(chǎn)為無償劃撥的，改制時是否可以評估入賬?是否涉稅?

如果企業(yè)的資產(chǎn)是無償劃撥的，劃撥時沒有按財政部規(guī)定計入國家資本金，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零，稅前不能扣除折舊;改制時由于沒有改變權(quán)屬，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本計稅原則，不能改變計稅基礎(chǔ)，不能按評估值入賬，也不確認所得，不得計提折舊，計稅基礎(chǔ)依然為零。當處置時按轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的售價全額計征所得稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條。

2.股本溢價轉(zhuǎn)增資本時，股東是否涉及企業(yè)所得稅?

股本溢價是由于某股東投入的資本大于注冊資本形成的，其來源于股東投資，其金額包含在該股東的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)里。股本溢價轉(zhuǎn)增資本時，對于該股東來說，其長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，不涉及企業(yè)所得稅。對于其他股東來說，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權(quán)益沒有發(fā)生變化，其長期投資成本的計稅基礎(chǔ)沒有改變，沒有收益產(chǎn)生，也不涉及企業(yè)所得稅。如果收取投資時，收回的投資大于當初的計稅基礎(chǔ)，其差額按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)，企業(yè)所得稅法第十四條，企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條、第七十一條。

3.國資委無償劃撥是否屬于對外捐贈?

據(jù)筆者了解，該事項國家稅務(wù)總局正在研究，北京目前與財政部門和國資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價值減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益;劃入方按賬面價值增加資產(chǎn)、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長期股權(quán)投資明細，此方式下不按對外捐贈處理，不征收企業(yè)所得稅;如果同時滿足以上條件，劃出方按對外捐贈處理，稅前不得扣除;劃入方按接受捐贈處理，按公允價值征稅。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實施條例第十三條、第二十一條。

　股票分紅持有期的12個月如何確定

企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

對此條款納稅人有兩種觀點，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時點距購買日已滿12個月才能免稅;一是只要出售日距購買日滿12個月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實施條例所說的“足12個月”，最遲時點指的是分紅時點還是出售時點?

試把企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個月取得的投資收益”，再簡化為“連續(xù)持有12個月及以上期間取得的投資收益”。也就是說，企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條中的“12個月”，指股票連續(xù)持有期間的長度，而不是指分紅時點的持有長度，持有期間應(yīng)該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會產(chǎn)生持有期間的終止，而分紅不會產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過12個月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，而不論分紅時點時是否滿12個月。

實際工作中，如果當年度企業(yè)所得稅匯算時持有期間不足12個月收到的分紅，應(yīng)按征稅收入計征，下一年度當滿足12個月規(guī)定條件時申請退稅或抵減。

視同銷售相關(guān)收入和成本如何確認

視同銷售，指會計上不確認收入，只確認費用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產(chǎn)成本的確定。

對于視同銷售收入，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。即收入按市場公允價值確定，并按此金額填列在企業(yè)所得稅年度申報表附表一《收入明細表》第13行~第16行。

對于視同銷售成本，如果該資產(chǎn)屬于存貨，企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定，存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。即自制的按生產(chǎn)成本確定，外購的按購買價格確定，投入的按評估確認投資金額確定。如果該資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。即外購的按買價，自建按實際發(fā)生的?？傊?，如果該資產(chǎn)取得時賬面價值與計稅基礎(chǔ)沒有差異，發(fā)生視同銷售時，對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業(yè)所得稅年度申報表附表二《成本明細表》第12行~第15行。

上文就是小編為大家介紹的企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項處理技巧的相關(guān)內(nèi)容，相信大家對此也一定有所了解了，如果大家還有什么疑問的話可以在線咨詢我們的答疑老師，也可以掃描二維碼關(guān)注會計教練公眾號了解更多的匯算清繳的會計資訊。