發(fā)布時(shí)間:2019-08-03 17:13來源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)簡易計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目能否開具專票?除以下情形之外,適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開具專票。
簡易計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目能否開具專票?除以下情形之外,適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開具專票:
1. 增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計(jì)稅的。
國稅函〔2009〕456號(hào)規(guī)定,屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2. 納稅人銷售舊貨,按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。
國稅函〔2009〕90號(hào)規(guī)定,(一)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定,適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
思考1:90號(hào)文件第一條第二款,是否已被國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)廢止?且部分小規(guī)模納稅人已可自開專票,此條表述是否應(yīng)及時(shí)予以修訂?
“二、納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。”
思考2:90號(hào)文件第二條,銷售舊貨不得放棄減稅?不得開具專票?不論是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,銷售舊貨的,均應(yīng)按3%減按2%計(jì)征?
3. 納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)規(guī)定,納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)??砂春喴邹k法依3%征收率減按2%征收增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。
4. 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。
5. 放棄減稅可開具專票的。
國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
本條并未包括銷售舊貨。銷售方為了減征1%,而讓購進(jìn)方失去3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣,總體顯然不劃算。
思考3:銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,一般納稅人和小規(guī)模納稅人是否均可以放棄減稅?且并不是所有小規(guī)模納稅人都可自開專票,“并可以開具增值稅專用發(fā)票”的表述是否應(yīng)改為“并可以開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票”?
一般納稅人銷售不得抵扣的(不得抵扣:未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的2008年12月31日前購進(jìn)的、小規(guī)模納稅人期間購進(jìn)的、一般納稅人用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目購進(jìn)的)已使用固定資產(chǎn),放棄減稅后,不能適用11%,只能按3%開具專票。
減稅可以單項(xiàng)放棄,而免稅權(quán)不能選擇放棄:財(cái)稅〔2007〕127號(hào)規(guī)定,納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán),其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán),也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
簡易計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開專票,不過需要按稅率來開,想要了解更多關(guān)于稅務(wù)方面的知識(shí)嗎?關(guān)注會(huì)計(jì)教練,八月直播課在線等你!
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