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【內(nèi)容導航】

應納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法

【知識點】應納稅額的計算

應納稅額的計算

【知識點一】居民企業(yè)應納稅額的計算

居民企業(yè)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：

一是稅收規(guī)定范圍與會計規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額;

二是稅法規(guī)定扣除標準與會計規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額。

【知識點二】境外所得抵扣稅額的計算

【知識點三】居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(注意多選題)

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

(二)核定征收的辦法

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得以收入全額為應納稅所得額營改增試點中的非居民企業(yè)，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額3.其他所得參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額(新增)企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)(以下稱股權(quán))所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。

股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權(quán)凈值應進行相應調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應的成本。

4.扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

(新增)(1)扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。扣繳義務發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應支付之日。

(新增)(2)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務機關(guān)責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

(新增)(3)主管稅務機關(guān)責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

【知識點五】非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應納稅所得額。

1.按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

2.按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

勝利屬于堅持到最后的人。預祝大家順利通關(guān)注會考試。