延期申報預繳稅款如何確定,這個一般有兩種確定方式,一是根據(jù)稅收征管法及其實施細則的規(guī)定,應按上月實際繳納稅款確定,無上月實際繳納稅款的。還有一個需要注意的問題是,預繳稅款的結(jié)算是否涉及滯納金問題。
延期申報預繳稅款如何確定,這個一般有兩種確定方式,一是根據(jù)稅收征管法及其實施細則的規(guī)定,應按上月實際繳納稅款確定,無上月實際繳納稅款的。還有一個需要注意的問題是,預繳稅款的結(jié)算是否涉及滯納金問題。
在基層稅務機關具體辦理延期申報的工作當中,有兩個問題難以把握:一是延期申報的最長期限;二是預繳稅款如何確定。
對于預繳稅款延期申報的最長期限,稅收征管法及其實施細則沒有明文規(guī)定,但有稅務總局的文件可以比照執(zhí)行。根據(jù)《國家稅務總局關于四川省等遭受強烈地震災害地區(qū)延期申報納稅的通知》(國稅函〔2008〕409號)規(guī)定,延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內(nèi)自行核準。由此可見,辦理延期申報最長期限為三個月,和延期納稅期限相同。
對于預繳稅款如何確定,一般有兩種確定方式:一是根據(jù)稅收征管法及其實施細則的規(guī)定,應按上月實際繳納稅款確定,無上月實際繳納稅款的,綜合征管軟件(CTAIS)通行規(guī)定是按其經(jīng)營期內(nèi)上推不超過12個月的月均實際納稅額確定。二是對于本期經(jīng)營情況變動大的納稅人,依據(jù)《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕753號)規(guī)定,當納稅人本期應納稅額遠遠大于比照上期稅額的預繳稅款時,延期申報則可能成為納稅人拖延繳納稅款的手段,造成國家稅款被占用。為防止此類問題發(fā)生,稅務機關在審核延期申報時,要結(jié)合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預繳稅額,對于經(jīng)營情況變動大的,應合理核定預繳稅額,以維護國家稅收權益,并保護真正需要延期申報的納稅人的權利。
還有一個需要注意的問題是,預繳稅款的結(jié)算是否涉及滯納金問題。征管法及其實施細則的規(guī)定,納稅人根據(jù)稅務機關確定的預繳稅款額在規(guī)定的當期納稅期限內(nèi)進行稅款預繳,延期申報期滿后納稅人要在核準的延期內(nèi)辦理申報、稅款結(jié)算。根據(jù)國稅函〔2007〕753號規(guī)定,在辦理稅款結(jié)算之前,預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時,稅務機關結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息;當預繳稅額小于應納稅額時,稅務機關在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。
因此,稅務機關在核準的延期內(nèi)接受納稅人的申報,并進行稅款清算,對核準延期內(nèi)繳納的稅款不加收滯納金;納稅人預繳稅款大于實際繳納稅款的只退稅不計退利息,預繳稅款小于實際繳納稅款的不加收滯納金。
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