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小額貸款公司可以扣除貸款損失準(zhǔn)備金嗎，金融企業(yè)主要包括：信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司及典當(dāng)公司等。小額貸款公司沒有金融許可證，不屬于銀監(jiān)會監(jiān)管的、經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。

小額貸款公司可以扣除貸款損失準(zhǔn)備金嗎，金融企業(yè)主要包括：信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司及典當(dāng)公司等。小額貸款公司沒有金融許可證，不屬于銀監(jiān)會監(jiān)管的、經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。

業(yè)內(nèi)對于小額貸款公司不能稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金問題討論

有觀點認為，首先，應(yīng)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)，小額貸款公司屬于金融業(yè)中的非貨幣銀行服務(wù)中其他非貨幣銀行服務(wù)。因此，小額貸款公司屬于金融企業(yè)。

其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條第四款有如下規(guī)定：銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司及典當(dāng)公司等金融企業(yè)。

由此可看出，國家稅務(wù)總局認可小額貸款公司屬于金融企業(yè)。

因此，小額貸款公司也能按照財稅〔2015〕9號文件稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。

小額貸款公司并非金融企業(yè)分析

首先，根據(jù)《銀監(jiān)會、人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》(銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號)規(guī)定，申請設(shè)立小額貸款公司，應(yīng)向省級政府主管部門提出正式申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，到當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T申請辦理注冊登記手續(xù)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

可見，小額貸款公司沒有取得金融許可證。

其次，根據(jù)《金融許可證管理辦法》(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令第2號)第三條規(guī)定，金融許可證適用于銀監(jiān)會監(jiān)管的、經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。金融機構(gòu)包括政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信用合作社、郵政儲蓄機構(gòu)、信托投資公司、企業(yè)集團財務(wù)公司、金融租賃公司和外資金融機構(gòu)等。

由此可見，小額貸款公司沒有金融許可證，不屬于銀監(jiān)會監(jiān)管的、經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。

最后，財稅〔2015〕9號文件還規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，就政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策問題，通知如下：……沒有小額貸款公司。

綜上所述，小額貸款公司不屬于金融企業(yè)，不能按照財稅〔2015〕9號文件稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。

小額貸款公司也能比照金融企業(yè)稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金

需要注意的是，由于小額貸款公司不屬于金融企業(yè)，貸款企業(yè)從小額貸款公司取得的貸款，不屬于從金融企業(yè)貸款，因此其支付的利息不能據(jù)實扣除。根據(jù)銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號文件規(guī)定，小額貸款公司按照市場化原則經(jīng)營，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍，具體浮動幅度按照市場原則自主確定。

因此，小額貸款公司的貸款利息可以超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。貸款企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除。同時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同的當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司和信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

筆者認為，財稅〔2017〕48號文件第三條規(guī)定，小額貸款公司可以按照財稅〔2015〕9號文件稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，但并非承認小額貸款公司屬于金融企業(yè)。

因此，對于小額貸款公司來說，其可以稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，但對于貸款企業(yè)來說，其支付給小額貸款公司的利息，仍按照不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分稅前扣除。

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