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融資租賃稅收政策，加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施更好服務(wù)實體經(jīng)濟，是目前工作的重要部分。融資租賃業(yè)務(wù)在我國發(fā)展還是比較迅速的，是我國企業(yè)重要的融資方式之一。但是企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務(wù)時，我們要注意其涉稅事項。

融資租賃稅收政策，加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施更好服務(wù)實體經(jīng)濟，是目前工作的重要部分。融資租賃業(yè)務(wù)在我國發(fā)展還是比較迅速的，是我國企業(yè)重要的融資方式之一。但是企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務(wù)時，我們要注意其涉稅事項。

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物的特定要求和對供貨人的選擇，由出租人出資向供貨人購買租賃物，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物的使用權(quán)。租期屆滿，按照合同有關(guān)條款或者交易習慣，一般由承租人取得租賃物的所有權(quán)。實踐中，融資租賃可以細分為兩種經(jīng)營模式：一種是出租人應(yīng)承租人的要求與第三方簽訂購銷合同，向第三方購買指定的租賃標的物，此種租賃方式為直接租賃;另一種是出租人與承租人簽訂購銷合同，由承租人將自己擁有的租賃物出售給出租人，然后再通過租賃方式將已經(jīng)出售的租賃物租回，此種租賃方式為融資性售后回租。由于融資租賃的法律關(guān)系不同于普通租賃，稅法對融資租賃的規(guī)定也區(qū)別于普通租賃。

一、企業(yè)所得稅

(一)會計處理

《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人內(nèi)含利率，應(yīng)當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)付采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

(二)稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

(三)會計處理與稅務(wù)處理的差異

從稅法有關(guān)融資租賃的規(guī)定可以看出，稅務(wù)上沒有要求計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，根據(jù)合同約定的付款總額來確定計稅基礎(chǔ)，同時規(guī)定對于付款總額沒有約定的，采用公允價值代替。這將導(dǎo)致融資租賃租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于會計賬面原值，以后期間會計折舊與財務(wù)費用之和，與稅法折舊的差額，作為納稅調(diào)整處理。在會計上未計入資產(chǎn)成本的未確認融資費用，因其實際已經(jīng)包含在計稅基礎(chǔ)中，按規(guī)定應(yīng)當以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除，不得在稅前直接扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(四)融資性售后回租的特殊規(guī)定

《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)指出，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

二、增值稅

(一)“營改增”前

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函〔2000〕514號)規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，無論融資租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，均按5%的稅率征收營業(yè)稅;對于未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，租賃期滿，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，征收增值稅，貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租方，屬于服務(wù)業(yè)中的租賃，按5%稅率征收營業(yè)稅。

(二)“營改增”后

根據(jù)《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動產(chǎn)租賃，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，應(yīng)征收增值稅，稅率為17%。但是，對經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%部分實行增值稅即征即退政策。2016年，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)發(fā)布后，延續(xù)了財稅〔2011〕111號的相關(guān)政策，同時完善了不動產(chǎn)融資租賃及融資性售后回租的稅收政策。

以上就是關(guān)于融資租賃稅收政策的詳細解析，了解更多會計相關(guān)知識，可以咨詢我們官網(wǎng)客服，我們會一一為您答疑。如果您還有其它不明白的，添加老師微信或者掃描屏幕下方的二維碼，也可以隨時咨詢我們。