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混合銷售兼營(yíng) EPC模式下增值稅應(yīng)如何處理，當(dāng)前國(guó)家積極倡導(dǎo)的工程建設(shè)組織模式就是EPC總承包模式，大家對(duì)EPC項(xiàng)目的增值稅處理方式的爭(zhēng)議一直存在，下文就從會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定對(duì)此作一解析。

混合銷售兼營(yíng) EPC模式下增值稅應(yīng)如何處理，當(dāng)前國(guó)家積極倡導(dǎo)的工程建設(shè)組織模式就是EPC總承包模式，大家對(duì)EPC項(xiàng)目的增值稅處理方式的爭(zhēng)議一直存在，下文就從會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定對(duì)此作一解析。

EPC(Engineering Procurement Construction)是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。EPC總承包模式是當(dāng)前國(guó)際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是國(guó)家積極倡導(dǎo)的工程建設(shè)組織模式。國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2017〕19號(hào))明確要求：完善工程建設(shè)組織模式，加快推行工程總承包。近期國(guó)家稅務(wù)局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部三部委在《關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2017〕99號(hào))也提出：加快推行工程總承包。引導(dǎo)企業(yè)大力推進(jìn)工程總承包，細(xì)化工程總承包合同，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等各階段工作的深度融合，提高工程建設(shè)水平。

但對(duì)于EPC項(xiàng)目，增值稅如何處理卻成為困擾建筑行業(yè)財(cái)稅人員的一大難題。

一、部分地區(qū)稅務(wù)部門的意見(jiàn)

對(duì)于EPC模式，從現(xiàn)有部分地區(qū)稅務(wù)部門的解釋來(lái)看，主要有以下幾種意見(jiàn)：

一種認(rèn)為是混合銷售，如陜西省國(guó)稅局在2016年7月5日的營(yíng)改政策解讀中答復(fù)：EPC、BT、BOT、PPP等項(xiàng)目中，如果一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷售行為?；旌箱N售行為按納稅人經(jīng)營(yíng)類別不同，分別按貨物或服務(wù)繳納增值稅。

一種認(rèn)為是兼營(yíng)，如河南省國(guó)稅局在《河南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制專期十六》中答復(fù)：：EPC業(yè)務(wù)不屬于混合銷售行為，屬于兼營(yíng)行為，納稅人需要針對(duì)EPC合同中不同的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，即按各業(yè)務(wù)適用的不同稅率分別計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

一種認(rèn)為直接“建筑服務(wù)”處理：如深圳市國(guó)稅局在《深圳市全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引(之一)》中明確：建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等全過(guò)程或若干階段的EPC工程項(xiàng)目，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。

由于總局對(duì)EPC項(xiàng)目的增值稅處理未有規(guī)定，部分地區(qū)稅務(wù)部門意見(jiàn)不一，加上許多省份并未明確，造成納稅人對(duì)EPC項(xiàng)目的增值稅處理無(wú)所適從。那么混合銷售、兼營(yíng)稅收上又是如何定義的呢?

二、混合銷售和兼營(yíng)

對(duì)混合銷售的稅收規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

混合銷售中的特定情形：自2017年5月1日起，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))

對(duì)兼營(yíng)的稅收規(guī)定：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36)，納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

2、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

混合銷售與兼營(yíng)的區(qū)分：即對(duì)于混合銷售與兼營(yíng)而言，區(qū)別主要是混合銷售是在同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類以上經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，強(qiáng)調(diào)的是同一項(xiàng)銷售行為;而兼營(yíng)是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類以上經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這些經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。

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