用戶注冊(cè)

印花稅雖然是個(gè)小稅種但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不可忽視的一個(gè)稅種，特別是建筑企業(yè)。雖然稅負(fù)低，但是涉及的面很廣，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)合同營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等都需要繳納印花稅?，F(xiàn)在來(lái)跟大家好好理理這其中的門道，希望可以幫助到你。

印花稅雖然是個(gè)小稅種但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不可忽視的一個(gè)稅種，特別是建筑企業(yè)。雖然稅負(fù)低，但是涉及的面很廣，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)合同營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等都需要繳納印花稅?，F(xiàn)在來(lái)跟大家好好理理這其中的門道，希望可以幫助到你。

適用稅法：目前我國(guó)適用的印花稅規(guī)范為1988年頒發(fā)的印花稅管理?xiàng)l例和2011年修訂的暫行條例。

繳納方式：應(yīng)納稅額低于500元的可以自行貼花，超過(guò)500元申報(bào)繳納。

繳納義務(wù)人：納稅人為簽訂合同的雙方，并不是一份合同只要其中一方繳納，另一方就可以不交，發(fā)生契約行為的雙方都是納稅義務(wù)人。

一、哪些合同要交印花稅？

1、購(gòu)銷合同

包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑等合同

按購(gòu)銷金額0.3‰貼花（萬(wàn)分之三）

2、加工承攬合同

包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同

按加工或承攬收入0.5‰貼花（萬(wàn)分之五）

3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

包括勘察、設(shè)計(jì)合同

按收取費(fèi)用0.5‰貼花（萬(wàn)分之五）

4、建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同

按承包金額0.3‰貼花（萬(wàn)分之三）

5、財(cái)產(chǎn)租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同

按租賃金額1‰（千分之一）貼花。稅額不足1元，按1元貼花

6、貨物運(yùn)輸合同

包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、聯(lián)運(yùn)合同

按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花（萬(wàn)分之五）

7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同

按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花（千分之一）

8、借款合同

銀行及其他金融組織和借款人

按借款金額0.05‰貼花（萬(wàn)分之零點(diǎn)五）

9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同

按保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰貼花（千分之一）

10、技術(shù)合同

包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同

按所載金額0.3‰貼花（萬(wàn)分之三）

11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同等

按所載金額0.5‰貼花（萬(wàn)分之五）

12、營(yíng)業(yè)賬簿

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)

記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰（萬(wàn)分之五）貼花其他賬簿按件計(jì)稅5元/件

13、權(quán)利、許可證照

包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證

按件貼花5元

注：2018年5月1日以后資金賬簿的印花稅減半征收，其他按件計(jì)稅的賬簿免征印花稅。

建筑企業(yè)幾乎涉及的所有合同都需要繳納印花稅，從工程承包開(kāi)始：總承包合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包合同、材料采購(gòu)合同、機(jī)械設(shè)備租賃合同、周轉(zhuǎn)材料租賃合同、房屋租賃合同、工程檢測(cè)合同、運(yùn)輸合同，如果涉及向銀行貸款也將簽訂借款合同，如果是EPC工程還涉及到設(shè)計(jì)合同，這些合同都必須根據(jù)合同額繳納印花稅。

總包合同：

一般在簽訂一個(gè)月內(nèi)就要繳納印花稅，如果是異地工程，在完稅后才可辦理涉稅說(shuō)明（原外經(jīng)證），稅率是0.03%。經(jīng)常有人困惑，總包合同的印花稅到底應(yīng)該在哪繳納，在項(xiàng)目所在地還是在機(jī)構(gòu)所在地。關(guān)于印花稅的繳納地點(diǎn)確實(shí)沒(méi)有非常明確的要求，一般是這么理解的，合同簽訂后一次申報(bào)繳納，那么就應(yīng)該在合同簽訂地點(diǎn)繳納。如果在機(jī)構(gòu)所在地簽訂的印花稅，則一次在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。如果在項(xiàng)目所在地簽訂，很多企業(yè)就分次繳納，每次按開(kāi)票金額的0.03%繳納。但是鐵蛋要提醒各位，如果機(jī)構(gòu)所在地稽查印花稅完稅情況，異地簽訂的總包合同未一次在機(jī)構(gòu)所在地繳納印花稅，同樣會(huì)被認(rèn)為滯納，因此還是建議合同簽訂后，無(wú)論簽訂地點(diǎn)在何處統(tǒng)一在機(jī)構(gòu)所在地繳納印花稅。

分包合同：

一般工程項(xiàng)目會(huì)將勞務(wù)分包出去，將一些專業(yè)分包分包給有相應(yīng)資質(zhì)的建筑裝飾公司，稅率0.03%，分包合同的印花稅完稅原則完全參照總包合同即可。

采購(gòu)合同：

建筑企業(yè)不同于其他商貿(mào)企業(yè)，在整個(gè)施工過(guò)程中會(huì)采購(gòu)大量不同種類的材料，上千種材料，很難在幾個(gè)供應(yīng)商中采購(gòu)齊全，因此就會(huì)簽訂大量的材料采購(gòu)合同：鋼筋、商砼、砌塊、石材、石料、石膏、水泥、暖氣通風(fēng)、水暖消防、油漆油料、五金制品、電線電纜、保溫塑料、門窗欄桿、隔墻板、磚瓦砂石、通風(fēng)道等等，這些合同不論金額大小，都需要按0.03%繳納印花稅。這些合同往往也是最容易被建筑企業(yè)忽略的，因?yàn)椴恍枰ザ悇?wù)局備案，也不涉及外經(jīng)證，所以很多建筑企業(yè)就未繳納這些合同的印花稅，一旦遇到稽查時(shí)，那將是大出血啊。

機(jī)械租賃合同、房屋租賃合同：

建筑企業(yè)一般都會(huì)遇到機(jī)械設(shè)備租賃合同，稅率0.1%。建筑企業(yè)一般會(huì)使用到的機(jī)械設(shè)備有：塔吊、打樁機(jī)、起重機(jī)、升降梯、挖掘機(jī)、管樁靜壓機(jī)、錘擊機(jī)、打夯機(jī)、鋼筋調(diào)直機(jī)、鋼筋切斷機(jī)、鋼筋彎曲機(jī)、切割機(jī)、物料提升機(jī)等等。很多機(jī)械設(shè)備建筑企業(yè)都不會(huì)直接購(gòu)買，而是從機(jī)械設(shè)備租賃公司租賃。機(jī)械設(shè)備租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，按照“財(cái)產(chǎn)租賃”繳納印花稅。有些建筑企業(yè)有自己的辦公產(chǎn)所，有些則靠租賃產(chǎn)所辦公。公司或者項(xiàng)目租賃的辦公場(chǎng)所，所簽訂的房屋租賃合同與機(jī)械設(shè)備租賃合同一樣，按照“財(cái)產(chǎn)租賃”繳納印花稅。

設(shè)計(jì)合同：

一般單純的從事建筑施工業(yè)務(wù)的企業(yè)很少有設(shè)計(jì)合同，但是一些大型的建筑企業(yè)，擁有地產(chǎn)公司、設(shè)計(jì)院、總承包公司，業(yè)務(wù)鏈條相對(duì)完善，就經(jīng)常會(huì)承包EPC工程，EPC工程一個(gè)合同一把涉及三類內(nèi)容：設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工，一般設(shè)計(jì)稅率為6%，采購(gòu)為16%，施工為10%。因此一份EPC合同涉及到的印花稅稅率分別是0.05%、0.03%。設(shè)計(jì)部分按照“建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同”繳納印花稅（0.05%），采購(gòu)和施工分別按照“購(gòu)銷合同”和“建筑安裝工程承包合同”繳納印花稅（0.03%）。

二、哪些合同不要交印花稅？

前面我們說(shuō)了幾乎所有的經(jīng)濟(jì)合同都要交印花稅，但是也有不用交的，不用交的合同鐵蛋也大致歸納了一下。

1、與國(guó)家電網(wǎng)單位簽訂的電力供應(yīng)合同

根據(jù)財(cái)稅2006年162號(hào)文規(guī)定，國(guó)家電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征印花稅。原則上轉(zhuǎn)售電費(fèi)也屬于這一類，只要電費(fèi)不增值也不用交增值稅，轉(zhuǎn)售時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅率銷項(xiàng)稅率一致，不存在增值行為。

2、總公司向分公司調(diào)撥材料的結(jié)算單

建筑企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)總公司統(tǒng)一采購(gòu)材料，再調(diào)撥給各分公司項(xiàng)目部使用，通常會(huì)有結(jié)算單，這類結(jié)算單屬于集團(tuán)內(nèi)部使用的憑證。根據(jù)國(guó)稅發(fā)1991年156號(hào)、國(guó)稅函1997年505號(hào)、國(guó)稅函2009年9號(hào)等文件規(guī)定，不需要征收印花稅。

3、普通培訓(xùn)合同

并不是所有的培訓(xùn)合同都需要繳納印花稅，只有設(shè)計(jì)“技術(shù)培訓(xùn)”的合同才需要繳納，才要按照“技術(shù)合同”稅目繳納印花稅，普通的培訓(xùn)合同例如財(cái)務(wù)培訓(xùn)等，不屬于技術(shù)合同范疇，不需要繳納印花稅。

4、工程監(jiān)理合同

建筑企業(yè)與工程監(jiān)理單位簽訂的工程監(jiān)理合同，在很多地區(qū)并不列入“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，只是屬于分析、論證、平價(jià)、預(yù)測(cè)調(diào)查的技術(shù)合同。因此很多地區(qū)都發(fā)函不需要征收印花稅。但是不具有普遍性，因?yàn)槟壳皣?guó)稅總局沒(méi)有相應(yīng)明確規(guī)定，只是部分地方稅務(wù)局發(fā)的一些通知。例如湖北武漢發(fā)了相關(guān)規(guī)定。

5、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)咨詢合同

建筑企業(yè)一般都會(huì)與事務(wù)所簽訂審計(jì)合同，部分還聘請(qǐng)了稅務(wù)顧問(wèn)，因此涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)咨詢合同，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知》[（89）國(guó)稅地字034號(hào)]的規(guī)定，一般法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不需要繳納印花稅。

6、如果采購(gòu)合同金額小于最終實(shí)際采購(gòu)金額

在建筑企業(yè)施工過(guò)程中需要采購(gòu)大量的材料，經(jīng)常會(huì)發(fā)生簽訂的合同金額小于實(shí)際供應(yīng)金額或者合同金額大于實(shí)際供應(yīng)金額，如果出現(xiàn)這種情況不需要補(bǔ)交印花稅，也不允許退印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定和（88）國(guó)地稅字第025號(hào)文件的規(guī)定印花稅的征稅對(duì)象是合同，征稅依據(jù)是合同金額，不是實(shí)際交易金額。但是如果是總包合同或者分包合同，合同金額與最終工程結(jié)算金額有偏差時(shí)，一般結(jié)算金額大于合同金額時(shí)，多余部分還是要補(bǔ)交印花稅的，因?yàn)楹芏喈惖毓こ绦枰k理涉稅說(shuō)明，對(duì)于印花稅完稅金額審核時(shí)如果有偏差會(huì)追繳的，并且有可能產(chǎn)生滯納金。

7、其他不需要繳納印花稅的合同憑證

如果與非金融機(jī)構(gòu)簽訂貸款合同不需要繳納印花稅，印花稅暫行條例中規(guī)定的借款合同是企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，不包括與非金融機(jī)構(gòu)簽訂的；根據(jù)國(guó)稅1991年155號(hào)文委托代理合同不需要繳納印花稅；土地租賃合同也不屬于“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目，不需要繳納印花稅；除此之外保安服務(wù)合同、物業(yè)管理服務(wù)合同、翻譯服務(wù)合同、日常清潔綠化服務(wù)合同、質(zhì)量認(rèn)證合同等均不需要繳納印花稅，沒(méi)有對(duì)應(yīng)的稅目，合同列舉中也沒(méi)有這些合同。

三、印花稅在哪交？繳納基數(shù)中的合同額到底含不含增值稅？

前面我們已經(jīng)講述了建筑企業(yè)哪些合同需要交印花稅，哪些合同不用交印花稅，接著談大家比較關(guān)心的，印花稅在哪交，繳納基數(shù)的合同額到底含不含增值稅。

1、印花稅繳納地點(diǎn)及繳納時(shí)間

根據(jù)印花稅管理?xiàng)l例可以知道印花稅一般實(shí)行就地繳納，可是這個(gè)就地并沒(méi)有解釋清楚。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，在機(jī)構(gòu)所在地城市簽訂合同，在異地提供建筑服務(wù)，這里的“就地繳納”到底是就項(xiàng)目所在地繳納，還是就合同簽訂地點(diǎn)繳納，還是就機(jī)構(gòu)所在地繳納呢？一直纏繞著我們建筑企業(yè)的財(cái)稅人員，雖然是小稅種但是稅務(wù)機(jī)關(guān)也經(jīng)常搶稅。一般繳納印花稅的時(shí)限是合同簽訂時(shí)，如果簽訂地點(diǎn)在國(guó)外，依然要在國(guó)內(nèi)交印花稅（肥水不流外人田）。

所以鐵蛋建議印花稅還是在簽訂合同時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地匯繳，不要再異地每開(kāi)一次發(fā)票預(yù)交增值稅時(shí)隨同附加稅費(fèi)繳納印花稅，雖然可以減少一次性資金支出，但是終歸是違反印花稅管理?xiàng)l例的。在異地提供建筑服務(wù)，辦理涉稅說(shuō)明時(shí)（外經(jīng)證）是需要將總包合同先完稅的，在異地預(yù)交增值稅及附加時(shí)只需要提供完稅憑證即可。因此無(wú)論是辦理涉稅說(shuō)明還是遇到機(jī)構(gòu)所在地印花稅稽查，都合法合規(guī)，沒(méi)有補(bǔ)交、滯納風(fēng)險(xiǎn)。

2、印花稅繳納基數(shù)是含稅合同額還是不含稅合同額

2016年國(guó)家稅務(wù)總局視頻會(huì)議解讀中明確表示，合同中所載金額和增值稅如果分別注明的，按照不包含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，若沒(méi)有分別注明的，則需要以價(jià)稅合計(jì)數(shù)為繳納印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

因此，簽訂合同時(shí)，價(jià)稅數(shù)盡量分開(kāi)注明，例如總包合同約定原造價(jià)款10000萬(wàn)元，增值稅1000萬(wàn)元，則按照10000萬(wàn)元繳納印花；如果合同直接約定價(jià)稅合計(jì)11000萬(wàn)元，則不能人為進(jìn)行價(jià)稅分離，只能按照11000萬(wàn)為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。

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