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印花稅雖然是個小稅種但是對于企業(yè)來說也是不可忽視的一個稅種，特別是建筑企業(yè)。雖然稅負低，但是涉及的面很廣，幾乎所有的經(jīng)濟合同營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等都需要繳納印花稅?，F(xiàn)在來跟大家好好理理這其中的門道，希望可以幫助到你。

印花稅雖然是個小稅種但是對于企業(yè)來說也是不可忽視的一個稅種，特別是建筑企業(yè)。雖然稅負低，但是涉及的面很廣，幾乎所有的經(jīng)濟合同營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等都需要繳納印花稅。現(xiàn)在來跟大家好好理理這其中的門道，希望可以幫助到你。

適用稅法：目前我國適用的印花稅規(guī)范為1988年頒發(fā)的印花稅管理條例和2011年修訂的暫行條例。

繳納方式：應(yīng)納稅額低于500元的可以自行貼花，超過500元申報繳納。

繳納義務(wù)人：納稅人為簽訂合同的雙方，并不是一份合同只要其中一方繳納，另一方就可以不交，發(fā)生契約行為的雙方都是納稅義務(wù)人。

一、哪些合同要交印花稅？

1、購銷合同

包括供應(yīng)、預購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑等合同

按購銷金額0.3‰貼花（萬分之三）

2、加工承攬合同

包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同

按加工或承攬收入0.5‰貼花（萬分之五）

3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同

包括勘察、設(shè)計合同

按收取費用0.5‰貼花（萬分之五）

4、建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同

按承包金額0.3‰貼花（萬分之三）

5、財產(chǎn)租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同

按租賃金額1‰（千分之一）貼花。稅額不足1元，按1元貼花

6、貨物運輸合同

包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、聯(lián)運合同

按運輸費用0.5‰貼花（萬分之五）

7、倉儲保管合同

包括倉儲、保管合同

按倉儲保管費用1‰貼花（千分之一）

8、借款合同

銀行及其他金融組織和借款人

按借款金額0.05‰貼花（萬分之零點五）

9、財產(chǎn)保險合同

包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同

按保險費收入1‰貼花（千分之一）

10、技術(shù)合同

包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同

按所載金額0.3‰貼花（萬分之三）

11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同等

按所載金額0.5‰貼花（萬分之五）

12、營業(yè)賬簿

生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊

記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰（萬分之五）貼花其他賬簿按件計稅5元/件

13、權(quán)利、許可證照

包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

按件貼花5元

注：2018年5月1日以后資金賬簿的印花稅減半征收，其他按件計稅的賬簿免征印花稅。

建筑企業(yè)幾乎涉及的所有合同都需要繳納印花稅，從工程承包開始：總承包合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包合同、材料采購合同、機械設(shè)備租賃合同、周轉(zhuǎn)材料租賃合同、房屋租賃合同、工程檢測合同、運輸合同，如果涉及向銀行貸款也將簽訂借款合同，如果是EPC工程還涉及到設(shè)計合同，這些合同都必須根據(jù)合同額繳納印花稅。

總包合同：

一般在簽訂一個月內(nèi)就要繳納印花稅，如果是異地工程，在完稅后才可辦理涉稅說明（原外經(jīng)證），稅率是0.03%。經(jīng)常有人困惑，總包合同的印花稅到底應(yīng)該在哪繳納，在項目所在地還是在機構(gòu)所在地。關(guān)于印花稅的繳納地點確實沒有非常明確的要求，一般是這么理解的，合同簽訂后一次申報繳納，那么就應(yīng)該在合同簽訂地點繳納。如果在機構(gòu)所在地簽訂的印花稅，則一次在機構(gòu)所在地申報繳納。如果在項目所在地簽訂，很多企業(yè)就分次繳納，每次按開票金額的0.03%繳納。但是鐵蛋要提醒各位，如果機構(gòu)所在地稽查印花稅完稅情況，異地簽訂的總包合同未一次在機構(gòu)所在地繳納印花稅，同樣會被認為滯納，因此還是建議合同簽訂后，無論簽訂地點在何處統(tǒng)一在機構(gòu)所在地繳納印花稅。

分包合同：

一般工程項目會將勞務(wù)分包出去，將一些專業(yè)分包分包給有相應(yīng)資質(zhì)的建筑裝飾公司，稅率0.03%，分包合同的印花稅完稅原則完全參照總包合同即可。

采購合同：

建筑企業(yè)不同于其他商貿(mào)企業(yè)，在整個施工過程中會采購大量不同種類的材料，上千種材料，很難在幾個供應(yīng)商中采購齊全，因此就會簽訂大量的材料采購合同：鋼筋、商砼、砌塊、石材、石料、石膏、水泥、暖氣通風、水暖消防、油漆油料、五金制品、電線電纜、保溫塑料、門窗欄桿、隔墻板、磚瓦砂石、通風道等等，這些合同不論金額大小，都需要按0.03%繳納印花稅。這些合同往往也是最容易被建筑企業(yè)忽略的，因為不需要去稅務(wù)局備案，也不涉及外經(jīng)證，所以很多建筑企業(yè)就未繳納這些合同的印花稅，一旦遇到稽查時，那將是大出血啊。

機械租賃合同、房屋租賃合同：

建筑企業(yè)一般都會遇到機械設(shè)備租賃合同，稅率0.1%。建筑企業(yè)一般會使用到的機械設(shè)備有：塔吊、打樁機、起重機、升降梯、挖掘機、管樁靜壓機、錘擊機、打夯機、鋼筋調(diào)直機、鋼筋切斷機、鋼筋彎曲機、切割機、物料提升機等等。很多機械設(shè)備建筑企業(yè)都不會直接購買，而是從機械設(shè)備租賃公司租賃。機械設(shè)備租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，按照“財產(chǎn)租賃”繳納印花稅。有些建筑企業(yè)有自己的辦公產(chǎn)所，有些則靠租賃產(chǎn)所辦公。公司或者項目租賃的辦公場所，所簽訂的房屋租賃合同與機械設(shè)備租賃合同一樣，按照“財產(chǎn)租賃”繳納印花稅。

設(shè)計合同：

一般單純的從事建筑施工業(yè)務(wù)的企業(yè)很少有設(shè)計合同，但是一些大型的建筑企業(yè)，擁有地產(chǎn)公司、設(shè)計院、總承包公司，業(yè)務(wù)鏈條相對完善，就經(jīng)常會承包EPC工程，EPC工程一個合同一把涉及三類內(nèi)容：設(shè)計、采購、施工，一般設(shè)計稅率為6%，采購為16%，施工為10%。因此一份EPC合同涉及到的印花稅稅率分別是0.05%、0.03%。設(shè)計部分按照“建設(shè)工程勘察設(shè)計合同”繳納印花稅（0.05%），采購和施工分別按照“購銷合同”和“建筑安裝工程承包合同”繳納印花稅（0.03%）。

二、哪些合同不要交印花稅？

前面我們說了幾乎所有的經(jīng)濟合同都要交印花稅，但是也有不用交的，不用交的合同鐵蛋也大致歸納了一下。

1、與國家電網(wǎng)單位簽訂的電力供應(yīng)合同

根據(jù)財稅2006年162號文規(guī)定，國家電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征印花稅。原則上轉(zhuǎn)售電費也屬于這一類，只要電費不增值也不用交增值稅，轉(zhuǎn)售時進項稅率銷項稅率一致，不存在增值行為。

2、總公司向分公司調(diào)撥材料的結(jié)算單

建筑企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)總公司統(tǒng)一采購材料，再調(diào)撥給各分公司項目部使用，通常會有結(jié)算單，這類結(jié)算單屬于集團內(nèi)部使用的憑證。根據(jù)國稅發(fā)1991年156號、國稅函1997年505號、國稅函2009年9號等文件規(guī)定，不需要征收印花稅。

3、普通培訓合同

并不是所有的培訓合同都需要繳納印花稅，只有設(shè)計“技術(shù)培訓”的合同才需要繳納，才要按照“技術(shù)合同”稅目繳納印花稅，普通的培訓合同例如財務(wù)培訓等，不屬于技術(shù)合同范疇，不需要繳納印花稅。

4、工程監(jiān)理合同

建筑企業(yè)與工程監(jiān)理單位簽訂的工程監(jiān)理合同，在很多地區(qū)并不列入“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，只是屬于分析、論證、平價、預測調(diào)查的技術(shù)合同。因此很多地區(qū)都發(fā)函不需要征收印花稅。但是不具有普遍性，因為目前國稅總局沒有相應(yīng)明確規(guī)定，只是部分地方稅務(wù)局發(fā)的一些通知。例如湖北武漢發(fā)了相關(guān)規(guī)定。

5、會計、審計、稅務(wù)咨詢合同

建筑企業(yè)一般都會與事務(wù)所簽訂審計合同，部分還聘請了稅務(wù)顧問，因此涉及會計、審計、稅務(wù)咨詢合同，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》[（89）國稅地字034號]的規(guī)定，一般法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不需要繳納印花稅。

6、如果采購合同金額小于最終實際采購金額

在建筑企業(yè)施工過程中需要采購大量的材料，經(jīng)常會發(fā)生簽訂的合同金額小于實際供應(yīng)金額或者合同金額大于實際供應(yīng)金額，如果出現(xiàn)這種情況不需要補交印花稅，也不允許退印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定和（88）國地稅字第025號文件的規(guī)定印花稅的征稅對象是合同，征稅依據(jù)是合同金額，不是實際交易金額。但是如果是總包合同或者分包合同，合同金額與最終工程結(jié)算金額有偏差時，一般結(jié)算金額大于合同金額時，多余部分還是要補交印花稅的，因為很多異地工程需要辦理涉稅說明，對于印花稅完稅金額審核時如果有偏差會追繳的，并且有可能產(chǎn)生滯納金。

7、其他不需要繳納印花稅的合同憑證

如果與非金融機構(gòu)簽訂貸款合同不需要繳納印花稅，印花稅暫行條例中規(guī)定的借款合同是企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂的借款合同，不包括與非金融機構(gòu)簽訂的；根據(jù)國稅1991年155號文委托代理合同不需要繳納印花稅；土地租賃合同也不屬于“財產(chǎn)租賃合同”稅目，不需要繳納印花稅；除此之外保安服務(wù)合同、物業(yè)管理服務(wù)合同、翻譯服務(wù)合同、日常清潔綠化服務(wù)合同、質(zhì)量認證合同等均不需要繳納印花稅，沒有對應(yīng)的稅目，合同列舉中也沒有這些合同。

三、印花稅在哪交？繳納基數(shù)中的合同額到底含不含增值稅？

前面我們已經(jīng)講述了建筑企業(yè)哪些合同需要交印花稅，哪些合同不用交印花稅，接著談大家比較關(guān)心的，印花稅在哪交，繳納基數(shù)的合同額到底含不含增值稅。

1、印花稅繳納地點及繳納時間

根據(jù)印花稅管理條例可以知道印花稅一般實行就地繳納，可是這個就地并沒有解釋清楚。對于建筑行業(yè)來說，在機構(gòu)所在地城市簽訂合同，在異地提供建筑服務(wù)，這里的“就地繳納”到底是就項目所在地繳納，還是就合同簽訂地點繳納，還是就機構(gòu)所在地繳納呢？一直纏繞著我們建筑企業(yè)的財稅人員，雖然是小稅種但是稅務(wù)機關(guān)也經(jīng)常搶稅。一般繳納印花稅的時限是合同簽訂時，如果簽訂地點在國外，依然要在國內(nèi)交印花稅（肥水不流外人田）。

所以鐵蛋建議印花稅還是在簽訂合同時在機構(gòu)所在地匯繳，不要再異地每開一次發(fā)票預交增值稅時隨同附加稅費繳納印花稅，雖然可以減少一次性資金支出，但是終歸是違反印花稅管理條例的。在異地提供建筑服務(wù)，辦理涉稅說明時（外經(jīng)證）是需要將總包合同先完稅的，在異地預交增值稅及附加時只需要提供完稅憑證即可。因此無論是辦理涉稅說明還是遇到機構(gòu)所在地印花稅稽查，都合法合規(guī)，沒有補交、滯納風險。

2、印花稅繳納基數(shù)是含稅合同額還是不含稅合同額

2016年國家稅務(wù)總局視頻會議解讀中明確表示，合同中所載金額和增值稅如果分別注明的，按照不包含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，若沒有分別注明的，則需要以價稅合計數(shù)為繳納印花稅的計稅依據(jù)。

因此，簽訂合同時，價稅數(shù)盡量分開注明，例如總包合同約定原造價款10000萬元，增值稅1000萬元，則按照10000萬元繳納印花；如果合同直接約定價稅合計11000萬元，則不能人為進行價稅分離，只能按照11000萬為計稅依據(jù)繳納印花稅。

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