建筑業(yè)營改增實施一年有余,為了便于建筑行業(yè)會計人員工作的開展以及正確、有效地繳納稅款,國家陸續(xù)出臺了一系列相關(guān)文件。今天本文同大家好好理一理,建筑業(yè)的納稅實務(wù),希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?
建筑業(yè)營改增實施一年有余,為了便于建筑行業(yè)會計人員工作的開展以及正確、有效地繳納稅款,國家陸續(xù)出臺了一系列相關(guān)文件。今天本文同大家好好理一理,建筑業(yè)的納稅實務(wù),希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?
一、建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法?
1.以清包工方式提供的建筑服務(wù);
2.為甲供工程提供的建筑服務(wù);
3.為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù);
4.小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù);
5.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅;
6.發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。
政策歸納:
1.財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。
2.財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。
二、建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何計算納稅?
(一)簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算:
1.應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
2.不得抵扣進(jìn)項稅額
(二)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算:
1.應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
2.當(dāng)期銷項稅額=全部價款和價外費用÷(1+11%)×11%
政策歸納:
根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。
三、建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何申報納稅?
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
1.適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
2.適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
但是,納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),無需預(yù)繳稅款,只需向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)。
四、建筑服務(wù)預(yù)收工程款,是否需要納稅?
納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時,以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
政策歸納:
財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號。
五、公司有大量進(jìn)項稅額留抵,是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項目增值稅?
一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產(chǎn),在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時,計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān),在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
政策歸納:
根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。
六、公司既有一般計稅項目也有簡易計稅項目,進(jìn)項稅額咋抵扣?
適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
政策歸納:
根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。
七、施工地預(yù)繳增值稅時,核定征收個人所得稅嗎?
跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局關(guān)于《建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第52號文相關(guān)規(guī)定。
八、承接建筑業(yè)務(wù)后,給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)施工,是否屬于“掛靠”?
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
因此,集團(tuán)內(nèi)企業(yè)相互協(xié)助承接工程,以實際施工方為納稅人并對發(fā)包方直接開具發(fā)票的,不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號。
九、銷售自產(chǎn)貨物,同時建筑、安裝服務(wù),是否屬于混合銷售?
納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號。
十、電梯銷售企業(yè),銷售電梯的同時提供安裝服務(wù),如何納稅?
一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第11號。
十一、建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法時,是否需要納稅備案?
1.增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù),按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,實行一次備案制。
2.納稅人應(yīng)在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
3.納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù),不再備案。納稅人應(yīng)按照備案規(guī)定的資料范圍,完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務(wù)的資料備查,否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計稅方法計稅。
4.納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)按上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)備案,建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)無需備案。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第43號文相關(guān)規(guī)定。
十二、施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋,進(jìn)項稅額是否需要分2年抵扣?
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,融資租入的不動產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第15號文相關(guān)規(guī)定。
十三、支付施工現(xiàn)場的民工工資,到底是“勞務(wù)”還是“工資”?
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
工資薪金與勞務(wù)報酬兩者如何區(qū)分?
1.工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動,即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。
2.勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。
3.工資薪金與勞務(wù)報酬兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。
因此,如果民工與企業(yè)有雇傭關(guān)系,很顯然就屬于工資薪金,否則就屬于勞務(wù)報酬。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文相關(guān)規(guī)定。
十四、我公司將施工設(shè)備對外出租如何納稅?
納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
政策歸納:
財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號文相關(guān)規(guī)定。
十五、建筑企業(yè)哪些情況可以自行開具增值稅專用發(fā)票?
1.建筑業(yè)增值稅一般納稅人,提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
2.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人,月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的,提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
3.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人,銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,須向地稅機(jī)關(guān)申請代開,不得自行開具。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)
十六、建筑服務(wù)企業(yè)在開具建筑服務(wù)發(fā)票時,有何特殊規(guī)定?
提供建筑服務(wù),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
政策歸納:
國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)。
十七、園林綠化工程采購的苗木花卉,能否抵扣進(jìn)項稅額?
1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。
2.按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
3.取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
政策歸納:
財政部 國家稅稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》財稅〔2017〕37號文相關(guān)規(guī)定。
十八、施工項目在境外,是否可以享受增值稅免稅?
工程項目在境外的建筑服務(wù),免征增值稅。
政策歸納:
根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。
十九、建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認(rèn)?
1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
2.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時,以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
政策歸納:
1.根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。
2.財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。
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