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合并報(bào)表抵消的會計(jì)處理，是不少會計(jì)人員覺得十分難理解的賬務(wù)處理了。為了讓大家積累更多的賬務(wù)實(shí)操處理方法，小編整理了非同一控制下合并報(bào)表抵消分錄，希望可以讓大家掌握做賬方法。

合并報(bào)表抵消的會計(jì)處理，是不少會計(jì)人員覺得十分難理解的賬務(wù)處理了。為了讓大家積累更多的賬務(wù)實(shí)操處理方法，小編整理了非同一控制下合并報(bào)表抵消分錄，希望可以讓大家掌握做賬方法。

非同一控制下合并報(bào)表抵消的賬務(wù)處理

非同一控制下企業(yè)合并需要在合并時(shí)及合并以后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表。合并報(bào)表編制的基本原理是購買法,即參與合并的一方購買另一方或多方的交易。在這種原理指導(dǎo)下,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動表。合并報(bào)表是以母公司和子公司的個別報(bào)表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后,由母公司合并編制。按合并報(bào)表編制程序,母公司應(yīng)編制合并工作底稿,將母公司、子公司各自編制的個別報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿,然后在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,消除內(nèi)部交易對合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響,最后計(jì)算出合并報(bào)表所需要的數(shù)據(jù),完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

一、對子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：

1.投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積——年初

借：未分配利潤——年初(年初累計(jì)應(yīng)補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

二、長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計(jì)處理與同一控制相同。

三、抵消分錄

1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

借：股本——年初

——本年

資本公積——年初

——本年

盈余公積——年初

——本年

未分配利潤——年末(子公司)

商譽(yù)(借方差額)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

盈余公積、未分配利潤——年初(貸方差額，母公司)

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

未分配利潤——年末

同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)分錄

同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計(jì)分錄：

借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)

貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

以上有關(guān)非同一控制下合并報(bào)表抵消分錄，就為大家分享到這里了。有關(guān)合并報(bào)表的問題都可以咨詢文章底部老師微信進(jìn)行詳細(xì)了解哦，需要領(lǐng)取財(cái)務(wù)報(bào)表電子模板的，掃描右上方二維碼進(jìn)行，免費(fèi)領(lǐng)取吧。另外對財(cái)務(wù)報(bào)表課程有興趣的，咨詢老師免費(fèi)試聽體驗(yàn)吧。