發(fā)布時(shí)間:2021-01-26 16:33來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)在現(xiàn)在的企業(yè)里,到了年底需要做的太多太多了,很多都需要進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后呢,那么企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何做賬,對(duì)于這個(gè)內(nèi)容,還有更多具體的內(nèi)容,小編在下文中整理了相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容,想要學(xué)習(xí)和了解的小伙伴們一起來(lái)看看下文吧,希望小編的分享可以幫助到大家哦。
在現(xiàn)在的企業(yè)里,到了年底需要做的太多太多了,很多都需要進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后呢,那么企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何做賬,對(duì)于這個(gè)內(nèi)容,還有更多具體的內(nèi)容,小編在下文中整理了相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容,想要學(xué)習(xí)和了解的小伙伴們一起來(lái)看看下文吧,希望小編的分享可以幫助到大家哦。
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何做賬?
答:我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按季度(月份)預(yù)繳稅款,年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時(shí)間往往在次年1月至5月進(jìn)行。其步驟是:
企業(yè)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款;
然后,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行匯算清繳的款項(xiàng)進(jìn)行審核,審核有誤時(shí)再按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中,對(duì)于由稅務(wù)機(jī)關(guān)(審)核定或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸(退)企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,尚未明確規(guī)定,企業(yè)對(duì)上年度匯算清繳納稅的處理,目前主要有三種不同做法:一是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算;二是通過(guò)“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)核算;
三是通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)核算。對(duì)以上三種處理方式,筆者贊同第三種做法,下面結(jié)合實(shí)例逐一進(jìn)行分析探討。
例:ABC公司2008年全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元,所得稅稅率為25%,全年?duì)I業(yè)收入1100萬(wàn)元,發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)元,且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬(wàn)元。2009年3月20日,稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
稅務(wù)局的清查結(jié)論是:按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但是最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。ABC公司2008年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)元,按稅法要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除5.5萬(wàn)元(10×60%>1100×5‰),故應(yīng)調(diào)增納稅所得4.5萬(wàn)元(10-5.5),即:
ABC公司2008年度應(yīng)納所得稅額=(300+4.5)×25%=76.125(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=76.125-75=1.125(萬(wàn)元)
對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1.125萬(wàn)元如何做會(huì)計(jì)分錄呢?現(xiàn)對(duì)實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析。
1.通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算
ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬(單位:萬(wàn)元,以下同):
借:以前年度損益調(diào)整 1.125
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.125
ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.125
貸:銀行存款 1.125
ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)時(shí):
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.125
貸:以前年度損益調(diào)整 1.125
筆者認(rèn)為,上述賬務(wù)處理不正確,原因是:“以前年度損益調(diào)整”是指以前年度發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本年度進(jìn)行調(diào)整以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。它分為三個(gè)方面:一是本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。二是以前年度重大差錯(cuò)調(diào)整。比如,被審查出來(lái)的上年或以前年度多計(jì)或少計(jì)的利潤(rùn)需要調(diào)整。三是年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整,是指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。比如,資產(chǎn)減損需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,銷(xiāo)售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果,訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的要求不同所造成的,而不是會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成的,所以它不屬于“以前年度損益調(diào)整”的核算內(nèi)容,不能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。
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