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關(guān)于增值稅,可以說(shuō)是我們國(guó)家最大的稅種了.增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅,也就是說(shuō)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的,那么會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般納稅人怎么計(jì)提增值說(shuō)這個(gè)問(wèn)題一定是眾多會(huì)計(jì)關(guān)心的重大問(wèn)題之一.下文小編整理了有關(guān)于一般納稅人如何計(jì)提增值稅的具體內(nèi)容，快來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!

關(guān)于增值稅,可以說(shuō)是我們國(guó)家最大的稅種了.增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅,也就是說(shuō)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的,那么會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般納稅人怎么計(jì)提增值說(shuō)這個(gè)問(wèn)題一定是眾多會(huì)計(jì)關(guān)心的重大問(wèn)題之一.下文小編整理了有關(guān)于一般納稅人如何計(jì)提增值稅的具體內(nèi)容，快來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!

一般納稅人怎么計(jì)提增值稅

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》.

一、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)提

1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物

借:在途物資/原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本/無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅)

應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 (按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額)

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

如果發(fā)生退貨:

(1)原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄;

(2)原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證,應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄.

2、購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù),進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí):

借:無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:銀行存款/應(yīng)付賬款

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后:

借:無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的.

3、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程,進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理

(1)購(gòu)進(jìn)時(shí):

借:固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(按當(dāng)期可抵扣的增值稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (按以后期間可抵扣的增值稅額)

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

(2)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(按允許抵扣的金額) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;

40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.

4、貨物等已驗(yàn)收入庫(kù),但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理.

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):

借:原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)-暫估入庫(kù)

貸:應(yīng)付賬款

下月初,用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額:

借:原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)-暫估入庫(kù) (紅字)

貸:應(yīng)付賬款 (紅字金額)

取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后:

借:原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款

一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬.

5、作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

(1)購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí):

借:生產(chǎn)成本/形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用"

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款/銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅(應(yīng)代扣代繳的增值稅額)

(2)實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅

貸:銀行存款

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人.

二、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.

(1)一般計(jì)稅:

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(2)簡(jiǎn)易計(jì)稅:

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

如果發(fā)生銷(xiāo)售退回,應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄.

(3)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間存在差異的賬務(wù)處理:

a、按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)早于按稅法確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的:

確認(rèn)收入的時(shí):

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅

b、按稅法確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的:

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí):

借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

或 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

確認(rèn)收入時(shí):

借:銀行存款/應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

2、視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理.

借:應(yīng)付職工薪酬/利潤(rùn)分配

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

或 應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)

三、差額征稅的賬務(wù)處理

1、按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的.

(1)成本費(fèi)用發(fā)生時(shí):

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/原材料/庫(kù)存商品/工程施工

貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

(2)取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí):

借:銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(3)按照允許抵扣的稅額:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)

或"應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

2、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理.

(1)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓收益:

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓損失:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益

(3)交納增值稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款

(4)年末,"應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目如有借方余額時(shí):

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

四、出口退稅的賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口,并沒(méi)有經(jīng)過(guò)生產(chǎn)過(guò)程,所以不適用免抵退的政策,而是適用免稅并退稅的政策.

生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)原材料等生產(chǎn)貨物然后出口,實(shí)現(xiàn)免抵退的政策.

1、未實(shí)行"免、抵、退"辦法的一般納稅人:

(1)收購(gòu)貨物時(shí):

借:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款/銀行存款

(此處進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在附列資料表二中"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣"一欄)

(2)貨物出口后,根據(jù)退稅率,計(jì)算應(yīng)收出口退稅額

借:應(yīng)收出口退稅款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(3)收到出口退稅時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)收出口退稅款

(4)退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額的:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (不得免征和抵扣稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2、實(shí)行"免、抵、退"辦法的一般納稅人:

(1)貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí),按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (不得免征和抵扣稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(3)在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí):

借:銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

1、用于集體福利:

借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2、非正常原因損失:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3、原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸: 固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo).

、一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等,轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,需分次抵扣,對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

六、月末結(jié)轉(zhuǎn)

1、月度終了,當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

2、月度終了,當(dāng)月多交的增值稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

七、交納增值稅的賬務(wù)處理.

1、交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款

2、交納以前期間未交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸:銀行存款

3、預(yù)繳增值稅:

(1)預(yù)繳增值稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

(2)月末,將"預(yù)交增值稅"余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅":

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

4、當(dāng)期直接減免的增值稅:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:營(yíng)業(yè)外收入

八、稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅的賬務(wù)處理

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:管理費(fèi)用.

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