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們大家都知道合并報(bào)表是企業(yè)為了消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異才進(jìn)行的，這樣會(huì)使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，更好的進(jìn)行賬務(wù)處理。具體內(nèi)容大家可以參考：合報(bào)投資收益和凈利潤(rùn)抵消會(huì)計(jì)分錄怎么做，希望能夠幫到大家

我們大家都知道合并報(bào)表是企業(yè)為了消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異才進(jìn)行的，這樣會(huì)使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，更好的進(jìn)行賬務(wù)處理。具體內(nèi)容大家可以參考：合報(bào)投資收益和凈利潤(rùn)抵消會(huì)計(jì)分錄怎么做，希望能夠幫到大家

合報(bào)投資收益和凈利潤(rùn)抵消會(huì)計(jì)分錄明細(xì)：

(一)對(duì)子公司擁有全部股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

在全資子公司中，子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)全部為母公司的投資收益。編制合并利潤(rùn)表時(shí)，實(shí)際上是將母公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用等利潤(rùn)表項(xiàng)目與子公司相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行合并，即將子公司的凈利潤(rùn)還原為合并利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用等，為了消除子公司凈利潤(rùn)重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤(rùn)中，應(yīng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)予以抵消。因子公司的凈利潤(rùn)和子公司期初未分配利潤(rùn)構(gòu)成了子公司本期全部可供分配的利潤(rùn)，其轉(zhuǎn)化為提取盈余公積，應(yīng)付給母公司的利潤(rùn)和期末未分配的利潤(rùn)，這樣抵消分錄變?yōu)榻瑁骸巴顿Y收益”(母公司本年增加的投資價(jià)值);借：“年初未分配利潤(rùn)”(母公司的年初未分配利潤(rùn)中相當(dāng)于子公司年初未分配利潤(rùn)余額的金額)。貸：“盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”(子公司本年度分配利潤(rùn));貸：“年末未分配利潤(rùn)”(子公司年末未分配利潤(rùn)余額)。

例：2008年1月1日，甲公司投資于乙公司500000元現(xiàn)金，使乙公司成為甲公司的全資子公司。2008年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為150000元，乙公司期初未分配利潤(rùn)50000元，本期提取盈余公積20000元、分配利潤(rùn)100000元、未分配利潤(rùn)80000元。在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：投資收益 150000

期初未分配利潤(rùn) 50000

貸：提取盈余公積 20000

應(yīng)付利潤(rùn) 100000

未分配利潤(rùn) 80000

(二)對(duì)子公司擁有部分股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

新準(zhǔn)則規(guī)定在非全資子公司中，子公司的本期凈利潤(rùn)分別屬于母公司和少數(shù)股東，屬于母公司的部分為母公司的投資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益，母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤(rùn)構(gòu)成了子公司本期可供分配的利潤(rùn)。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)，要同時(shí)將少數(shù)股東本期收益部分抵消。應(yīng)編制借：“投資收益”、“年初未分配利潤(rùn)”、“少數(shù)股東收益”。貸：“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的抵消分錄。

集團(tuán)內(nèi)部投資收益的抵消應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)按照權(quán)益法追溯調(diào)整，對(duì)于子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，母公司同時(shí)又確認(rèn)了投資收益，對(duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是實(shí)實(shí)在在的話，那么母公司同時(shí)確認(rèn)的投資收益就是重復(fù)確認(rèn)了。那么既然要調(diào)整，筆者認(rèn)為這里的關(guān)鍵還不是因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法的問(wèn)題，而是權(quán)益法調(diào)整中對(duì)于投資收益的重復(fù)確認(rèn)問(wèn)題。之所以用權(quán)益法做追溯調(diào)整原因就是在新準(zhǔn)則之前，控制的情況都是按照權(quán)益法來(lái)調(diào)整的，而只有權(quán)益法才能體現(xiàn)控制的關(guān)系。

(2)在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤(rùn)分配來(lái)理解。借方反映的是子公司利潤(rùn)分配的來(lái)源(即凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤(rùn));貸方反映的是利潤(rùn)分配的去向，即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn);注意：年末未分配利潤(rùn)也必須理解為利潤(rùn)分配的一個(gè)去向?？晒├麧?rùn)分配的來(lái)源必然等于利潤(rùn)分配的去向，如果存在少數(shù)股權(quán)，則子公司凈利潤(rùn)要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。

(3) 抵消分錄并不是母公司或子公司賬上的正式分錄，它僅僅是為了編制合并報(bào)表所做的一部分草稿，將其列示于合并工作底表中，主要是抵消個(gè)別公司欄目所列示的數(shù)額，使其不出現(xiàn)在合并欄目中。抵銷分錄用的是報(bào)表項(xiàng)目，如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤(rùn)，并不是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付利潤(rùn)”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目如應(yīng)付股利，而是利潤(rùn)分配表中的應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目，相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目“利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)”，這一點(diǎn)是一定要注意的。

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