發(fā)布時間:2019-12-02 11:44來源:會計教練
關(guān)注公眾號企業(yè)增資的稅務(wù)風(fēng)險都有哪些內(nèi)容,這個主要從兩個方面進行,盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅,免征企業(yè)所得稅以及未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅,免征企業(yè)所得稅,不明白的小伙伴可以仔細閱讀下面的文章。
企業(yè)增資的稅務(wù)風(fēng)險都有哪些內(nèi)容,這個主要從兩個方面進行,盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅,免征企業(yè)所得稅以及未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅,免征企業(yè)所得稅,不明白的小伙伴可以仔細閱讀下面的文章。
盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種,法定盈余公積金按稅后利潤的10%提取,累計達到注冊資本的50%時可以不再提取;任意盈余公積金提取比例由公司股東大會自行決定。盈余公積的作用主要包括彌補虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營以及增加公司資本。但法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時,留存的法定盈余公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。
1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定:股份制企業(yè)利用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)按照20%的稅率征收個人所得稅。同時,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號),公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此,如果股東是個人股東,對屬于個人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅
公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?!镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此,當(dāng)被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業(yè)所得稅。
1、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號)指出,應(yīng)加強股息、紅利所得征收管理。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理,對在境外上市公司分配股息紅利,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理,對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的情況,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。即法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積” 轉(zhuǎn)增注冊資本時需繳納個人所得稅。因此,對自然人股東而言,被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實質(zhì)是先分配后投資,個人股東應(yīng)該繳納個人所得稅。
2、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅
如果股東是法人或公司,被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實質(zhì)也是先分配后投資,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤分得的股息和紅利免繳企業(yè)所得稅。因此,未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時,法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業(yè)所得稅。
三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
1、“股票溢價”轉(zhuǎn)增股本免征個人所得稅,“資本溢價”轉(zhuǎn)增資本要征個人所得稅
股本溢價,是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時,實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。股票溢價,是指股票市場價格高于面值或者每股凈資產(chǎn)的數(shù)額。在大多數(shù)情況下是針對每股凈資產(chǎn)而言,股票溢價包括股本溢價。而資本溢價,是指有限責(zé)任公司在籌集資金的過程中,投資人的投入資本超過其注冊資本的數(shù)額。
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