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建筑行業(yè)的財務(wù)很復(fù)雜，稅務(wù)方面稍有不慎就會發(fā)生嚴(yán)重的錯誤，會計教練的學(xué)員中也有不少是從事建筑行業(yè)的會計師，今天小編講兩個案例帶大家了解下建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃方面的知識，如有其他疑問，點擊上方在線答疑，專業(yè)會計講師為您在線答疑會計方面的知識。

建筑行業(yè)的財務(wù)很復(fù)雜，稅務(wù)方面稍有不慎就會發(fā)生嚴(yán)重的錯誤，會計教練的學(xué)員中也有不少是從事建筑行業(yè)的會計師，今天小編講兩個案例帶大家了解下建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃方面的知識，如有其他疑問，點擊上方在線答疑，專業(yè)會計講師為您在線答疑會計方面的知識。

案例1：

甲建筑公司中標(biāo)一項綜合性工程項目，項目總承包金額為6000萬元。在此項工程建設(shè)中，甲公司需要購入乙公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)的價值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件。(為便于分析，本例僅考慮增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。)

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。”《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定(注：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”根據(jù)上述規(guī)定，本例流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)測算如下：

1、甲公司該項工程應(yīng)繳營業(yè)稅為：6000 * 3%=180(萬元)

2、乙公司銷售金融結(jié)構(gòu)件增值稅銷項稅為：3000÷(1+17%) * 17%=435.90(萬元)

籌劃分析

從本例可以看出，對于價值3000萬元的金屬結(jié)構(gòu)件，在征收了增值稅的同時，還須計入建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)，因此，本例稅收籌劃的重點是避免對金屬結(jié)構(gòu)件重復(fù)征稅。甲公司可考慮將金屬結(jié)構(gòu)件的安裝業(yè)務(wù)直接分包給乙公司，假設(shè)分包金額為3050萬元(其中金屬結(jié)構(gòu)件價值3000萬元，安裝勞務(wù)價值50萬元)。分包后的稅收負(fù)擔(dān)測算如下：

1、《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！狈职蠹坠緫?yīng)繳營業(yè)稅為：(6000-3050) * 3%=88.5(萬元)。

2、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！备鶕?jù)上述規(guī)定，乙公司銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件，同時提供建筑勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅435.90萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅為：50 * 3%=1.5(萬元)。

由此可見，籌劃后增值稅總體負(fù)擔(dān)未發(fā)生變化，而營業(yè)稅總體負(fù)擔(dān)下降了90萬元(180-88.5-1.5)。需要說明的是，金屬結(jié)構(gòu)件安裝勞務(wù)產(chǎn)生的利潤以及籌劃方案產(chǎn)生的節(jié)稅效益，可由甲公司和乙公司在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理地分配。如果乙公司沒有獨立提供安裝勞務(wù)的能力，也可臨時聘用甲公司或者其他施工單位的施工人員進(jìn)行施工。

案例2：

假設(shè)在例1中，甲公司向乙公司購入的金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備，其它條件不變。

籌劃分析

如果金屬結(jié)構(gòu)件屬于《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定的設(shè)備，那么甲公司除了可采用例1的籌劃方案外，也可要求乙公司將金屬結(jié)構(gòu)件直接以3000萬元的價格銷售給建設(shè)單位，然后由建設(shè)單位將金屬結(jié)構(gòu)件提供給甲公司施工。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價款不應(yīng)計入營業(yè)稅計稅依據(jù)，因此，籌劃后甲公司應(yīng)繳營業(yè)稅為：(6000-3000) * 3%=90(萬元)?；I劃后甲公司營業(yè)稅負(fù)擔(dān)同樣可下降90萬元，而乙公司增值稅負(fù)擔(dān)不變。

注意事項

1、不計入建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的設(shè)備，僅指建設(shè)方提供的設(shè)備，施工方提供的設(shè)備不得從建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”新《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則施行后，建設(shè)方提供的不計入建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的設(shè)備的范圍，仍然按上述規(guī)定確定。

2、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定的“自產(chǎn)貨物”包括所有自產(chǎn)貨物，而不限于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)[條款失效]規(guī)定的自產(chǎn)貨物(注：國稅發(fā)[2002]117號關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定已經(jīng)被廢止)。因此，建筑安裝工程中向生產(chǎn)企業(yè)外購的金額較大的貨物均可考慮采用例1提供的籌劃方案。

3、在實施稅收籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)注意不可將工程分給個人。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，只有分包給“單位”的金額才能從建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除，而分包給“個人”的金額，不適用差額征稅的規(guī)定。

關(guān)于兩個案例帶你了解建筑公司購入金屬結(jié)構(gòu)件的稅務(wù)籌劃就為大家介紹到這里了，如果您還有其他疑問，或者您想獲取更多的課程，都可以咨詢我們的客服。我們會為您提供更多的相關(guān)資料，添加老師微信或者掃描屏幕下方的二維碼，會計教練為您免費答疑。想要了解更多資訊，可以持續(xù)關(guān)注本網(wǎng)站。