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醫(yī)藥行業(yè)是指藥品生產(chǎn)和藥品經(jīng)營企業(yè)，在稅收實際監(jiān)管中，醫(yī)藥行業(yè)的稅收風險比較高，也是企業(yè)虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。今天就來跟跟大家聊聊“醫(yī)藥行業(yè)促銷活動的涉稅風險分析”問題，有興趣的朋友，一起來看看吧!

醫(yī)藥行業(yè)是指藥品生產(chǎn)和藥品經(jīng)營企業(yè)，在稅收實際監(jiān)管中，醫(yī)藥行業(yè)的稅收風險比較高，也是企業(yè)虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。今天就來跟跟大家聊聊“醫(yī)藥行業(yè)促銷活動的涉稅風險分析”問題，有興趣的朋友，一起來看看吧!

促銷與冤枉稅

【風險描述】

藥品零售促銷頻發(fā)且形式多樣，常見的有打折、積分返利或換購、買A送A、買A送B 、滿100送x元現(xiàn)金、折扣券和購物小票搖號抽獎等。

實務(wù)中，有些納稅人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第(八)項：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物的規(guī)定，將藥品贈送或積分換購等按“視同銷售”繳納了稅款。

【典型案例】

某醫(yī)藥連鎖有限公司開展了積分換購藥品促銷活動，會員每購買1元的藥品，獎勵5個積分，每累積500個積分，兌換現(xiàn)金10元，在購藥時折抵。

該公司ERP管理軟件為適應(yīng)積分換購促銷活動，將收款方式分別設(shè)置成“現(xiàn)金”、“醫(yī)保”、“積分換購”三種，將參加積分換購活動的會員信息輸入管理系統(tǒng)后，系統(tǒng)會自動根據(jù)會員購藥積累的積分兌換成相應(yīng)的現(xiàn)金折抵購藥款。若顧客索要發(fā)票，依據(jù)系統(tǒng)打印的購藥小票按凈額開據(jù)，購藥小票由企業(yè)收回，月底匯總積分換購金額沖抵門店庫存商品。

會員購買100元的藥品，已累計500個積分，則憑系統(tǒng)打印的小票(分列：應(yīng)收現(xiàn)金100元、積分兌換10元、實收現(xiàn)金90元)，到收銀臺交款90元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金 90

借：銷售費用 10

貸：主營業(yè)務(wù)收入 88.50(100/1+13%)

貸：應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)11.50(100/1+13%)×13%

從以上會計核算可以看出，該公司按100元的現(xiàn)金收入計算繳納繳納了增值稅，也就是說積分換購折抵的現(xiàn)金10元，按視同銷售繳納了增值稅，三年來，該公司積分換購部分按視同銷售共計繳納增值稅120余萬元。

【識別與防控】

財企[2003]95號《關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》中規(guī)定，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

贈送是指出于感情、敬慕、崇拜、仁慈或其他沖動而做出的無私慷慨行為。贈送是贈與人向受贈人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而不是出于追求利潤的動機。

“無償贈送”行為須“視同銷售”來履行納稅義務(wù)，其立法的意圖是為了防止利用“贈送形式”來規(guī)避“銷售實質(zhì)”所負的納稅義務(wù)，而不是為了對市場主體的經(jīng)營活動進行行政干預(yù)。積分換購實質(zhì)是出于商品促銷、追求利潤動機，是特殊形式的商品價格折讓，在銷售藥品的同時，積分兌換了現(xiàn)金折抵了部分購藥款。積分換購產(chǎn)生于此前的已稅銷售收入，應(yīng)將積分換購贈送的藥品理解為是原已稅收入的一部分，其所隱含的利益在此前已經(jīng)實現(xiàn)。不屬于《增值稅暫行條例實施細則》所規(guī)定的無償贈送行為，所以無需視同銷售行為繳納增值稅。

上述實例中，納稅人繳了120余萬元的冤枉稅。正確的風險應(yīng)對策略是， 以銷售貨物為前提的所謂贈送，都不應(yīng)再征稅，繳了冤枉稅也是風險的變現(xiàn)。

稅法既尊重商業(yè)的外觀形式，又要遵循實質(zhì)課稅原則，準確定性經(jīng)濟交易才是征稅的核心。

以上即是“醫(yī)藥行業(yè)促銷活動的涉稅風險分析”的具體內(nèi)容，希望上文可以給大家?guī)硪恍椭蛦l(fā)!不積跬步無以至千里，不積小流無以成江海，會計教練每天陪您學點會計，助力您學習工作更進一步。有興趣學習更多財會知識的朋友，下方掃碼免費領(lǐng)取資料，進入學習吧!