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企業(yè)為了消除內(nèi)部交易對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異，會(huì)進(jìn)行合并報(bào)表，這樣會(huì)使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，具體內(nèi)容大家可以參考：合報(bào)投資收益和凈利潤抵消會(huì)計(jì)分錄，希望小編的文章能夠幫到大家。

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合報(bào)投資收益和凈利潤抵消會(huì)計(jì)分錄明細(xì)：

(一)對子公司擁有全部股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

在全資子公司中，子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤全部為母公司的投資收益。編制合并利潤表時(shí)，實(shí)際上是將母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等利潤表項(xiàng)目與子公司相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行合并，即將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等，為了消除子公司凈利潤重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤中，應(yīng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤予以抵消。因子公司的凈利潤和子公司期初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期全部可供分配的利潤，其轉(zhuǎn)化為提取盈余公積，應(yīng)付給母公司的利潤和期末未分配的利潤，這樣抵消分錄變?yōu)榻瑁骸巴顿Y收益”(母公司本年增加的投資價(jià)值);借：“年初未分配利潤”(母公司的年初未分配利潤中相當(dāng)于子公司年初未分配利潤余額的金額)。貸：“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”(子公司本年度分配利潤);貸：“年末未分配利潤”(子公司年末未分配利潤余額)。

例：2008年1月1日，甲公司投資于乙公司500000元現(xiàn)金，使乙公司成為甲公司的全資子公司。2008年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤為150000元，乙公司期初未分配利潤50000元，本期提取盈余公積20000元、分配利潤100000元、未分配利潤80000元。在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：投資收益 150000

期初未分配利潤 50000

貸：提取盈余公積 20000

應(yīng)付利潤 100000

未分配利潤 80000

(二)對子公司擁有部分股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

新準(zhǔn)則規(guī)定在非全資子公司中，子公司的本期凈利潤分別屬于母公司和少數(shù)股東，屬于母公司的部分為母公司的投資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益，母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期可供分配的利潤。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)，要同時(shí)將少數(shù)股東本期收益部分抵消。應(yīng)編制借：“投資收益”、“年初未分配利潤”、“少數(shù)股東收益”。貸：“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“年末未分配利潤”項(xiàng)目的抵消分錄。

集團(tuán)內(nèi)部投資收益的抵消應(yīng)注意的問題

(1)按照權(quán)益法追溯調(diào)整，對于子公司實(shí)現(xiàn)的利潤，母公司同時(shí)又確認(rèn)了投資收益，對于集團(tuán)來說，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤是實(shí)實(shí)在在的話，那么母公司同時(shí)確認(rèn)的投資收益就是重復(fù)確認(rèn)了。那么既然要調(diào)整，筆者認(rèn)為這里的關(guān)鍵還不是因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法的問題，而是權(quán)益法調(diào)整中對于投資收益的重復(fù)確認(rèn)問題。之所以用權(quán)益法做追溯調(diào)整原因就是在新準(zhǔn)則之前，控制的情況都是按照權(quán)益法來調(diào)整的，而只有權(quán)益法才能體現(xiàn)控制的關(guān)系。

(2)在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤分配來理解。借方反映的是子公司利潤分配的來源(即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤);貸方反映的是利潤分配的去向，即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤和年末未分配利潤;注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個(gè)去向?？晒├麧櫡峙涞膩碓幢厝坏扔诶麧櫡峙涞娜ハ?，如果存在少數(shù)股權(quán)，則子公司凈利潤要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。

(3) 抵消分錄并不是母公司或子公司賬上的正式分錄，它僅僅是為了編制合并報(bào)表所做的一部分草稿，將其列示于合并工作底表中，主要是抵消個(gè)別公司欄目所列示的數(shù)額，使其不出現(xiàn)在合并欄目中。抵銷分錄用的是報(bào)表項(xiàng)目，如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤，并不是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付利潤”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目如應(yīng)付股利，而是利潤分配表中的應(yīng)付利潤項(xiàng)目，相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目“利潤分配—應(yīng)付利潤”，這一點(diǎn)是一定要注意的。

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