今天小編主要為大家?guī)淼奈恼聝?nèi)容是:合并報表的抵消分錄內(nèi)部交易,文章就合并報表內(nèi)部交易抵消分錄以及內(nèi)部交易核算應該注意的問題,對合并報表內(nèi)部交易抵消的賬務處理進行詳細解答,希望對這些會計知識比較感興趣的小伙伴們,能夠把握機會,認真閱讀學習下文。
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答:集團內(nèi)部交易的抵銷處理:
一、母子公司內(nèi)部購銷抵銷處理
1、內(nèi)部交易的購買方當期全部實現(xiàn)對外銷售
【例1】假定母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司,收款70萬元,該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50萬元。子公司又將該批產(chǎn)品全部銷售給集團外第三方G公司,收款100萬元。
分析:首先,梳理清楚合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時的業(yè)務處理。由于稅金是不能夠抵銷的,故編制合并報表不考慮稅金。
(1)母公司
借:銀行存款700000
貸:主營業(yè)務收入700000
借:主營業(yè)務成本500000
貸:存貨500000
(2)子公司
借:存貨700000
貸:銀行存款700000
借:銀行存款1000000
貸:主營業(yè)務收入1000000
借:主營業(yè)務成本700000
貸:存貨700000
其次,分析母公司、子公司第二筆分錄業(yè)務屬于對外交易,不能抵銷。所以,合并之后只能將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷,其抵銷分錄為:
借:主營業(yè)務收入700000
貸:主營業(yè)務成本700000
2、內(nèi)部交易的購買方當期全部未實現(xiàn)對外銷售
【例2】承例1,合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時的業(yè)務處理如下:
(1)母公司
借:銀行存款700000
貸:主營業(yè)務收入700000
借:主營業(yè)務成本500000
貸:存貨500000
(2)子公司
借:存貨700000
貸:銀行存款700000
此時,從整個集團來看,實際上只是商品存放地點發(fā)生變動,并沒有真正實現(xiàn)對企業(yè)集團外的銷售。因此,合并時應當將銷售企業(yè)已經(jīng)確認的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。同時,購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中存貨的價值包含銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售毛利即未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,也應予以抵銷。抵銷分錄為:
借:主營業(yè)務收入700000
貸:主營業(yè)務成本500000
存貨200000
3、內(nèi)部交易的購買方當期部分實現(xiàn)對外銷售部分未實現(xiàn)銷售形成期末存貨
分析思路有以下三種:
(1)對于實現(xiàn)銷售部分按照上述第一種情況處理,而未實現(xiàn)銷售部分按照上述第二種情況處理。
(2)按照上述第二種情況處理。即首先找出未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,再找出當期銷售收入,其差額就是銷售成本。抵銷分錄歸納為:借記“主營業(yè)務收入”(內(nèi)部銷售收入,是當期的收入),貸記“存貨”(期末未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)、“主營業(yè)務成本”(兩者差額是銷售成本)。
(3)首先假定全部實現(xiàn)對外銷售,然后對未實現(xiàn)銷售部分的內(nèi)部銷售利潤單獨處理。在進行連續(xù)抵銷時以及業(yè)務太復雜時,都只能用這種思路。
借:主營業(yè)務收入700000
貸:主營業(yè)務成本700000
借:主營業(yè)務成本200000
貸:存貨200000
在國民經(jīng)濟核算中,經(jīng)濟活動單位的界定除了考慮其自身特點之外,還需特別注意能否獲取所需的原始資料。例如,在定義基層單位時,要求“能夠獲取有關生產(chǎn)活動的投入與產(chǎn)出資料,包括勞動和資本生產(chǎn)要素的投入”。但對內(nèi)部交易而言。其流量的獲取有一定的難度,因為內(nèi)部交易的一個重要特點就是活動的隱蔽性或非公開性,這無疑增加了核算的難度?;诖?,在進行內(nèi)部交易核算時,需重點關注以下三個方面的問題。
1、定義區(qū)分。
2、虛擬交易。
3、范圍確定。
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