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為貫徹落實《中華人民共和國契稅法》，現(xiàn)將契稅若干事項執(zhí)行口徑公告

稅務(wù)總局公告2021年第23號

為貫徹落實《中華人民共和國契稅法》，現(xiàn)將契稅若干事項執(zhí)行口徑公告如下：

一、關(guān)于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移

(一)征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。

(二)下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅：

1.因共有不動產(chǎn)份額變化的;

2.因共有人增加或者減少的;

3.因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

二、關(guān)于若干計稅依據(jù)的具體情形

(一)以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。

(二)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應(yīng)分別以補繳的土地出讓價款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。

(三)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。

(四)土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款。

(五)土地使用權(quán)出讓的，計稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、實物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款。

(六)房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計稅。

(七)承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。

(八)土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零;互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。

(九)契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。

三、關(guān)于免稅的具體情形

(一)享受契稅免稅優(yōu)惠的非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)，限于上述三類單位中依法登記為事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)等的非營利法人和非營利組織。其中：

1.學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

2.醫(yī)療機構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的醫(yī)療機構(gòu)。

3.社會福利機構(gòu)的具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)、兒童福利機構(gòu)、救助管理機構(gòu)、未成年人救助保護機構(gòu)。

(二)享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體如下：

1.用于辦公的，限于辦公室(樓)以及其他直接用于辦公的土地、房屋;

2.用于教學(xué)的，限于教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋;

3.用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋;

4.用于科研的，限于科學(xué)試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋;

5.用于軍事設(shè)施的，限于直接用于《中華人民共和國軍事設(shè)施保護法》規(guī)定的軍事設(shè)施的土地、房屋;

6.用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋;

7.用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋。

(三)納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行申報。

四、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體情形

(一)因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為法律文書等生效當(dāng)日。

(二)因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當(dāng)日。

(三)因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當(dāng)日。

發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

五、關(guān)于納稅憑證、納稅信息和退稅

(一)具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書以及其他憑證。

(二)不動產(chǎn)登記機構(gòu)在辦理土地、房屋權(quán)屬登記時，應(yīng)當(dāng)依法查驗土地、房屋的契稅完稅、減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有關(guān)信息。

(三)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制。具體轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息包括：自然資源部門的土地出讓、轉(zhuǎn)讓、征收補償、不動產(chǎn)權(quán)屬登記等信息，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門的房屋交易等信息，民政部門的婚姻登記、社會組織登記等信息，公安部門的戶籍人口基本信息。

(四)納稅人繳納契稅后發(fā)生下列情形，可依照有關(guān)法律法規(guī)申請退稅：

1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的;

2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的;

3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。

六、其他

本公告自2021年9月1日起施行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅征收中幾個問題的批復(fù)》(財稅字〔1998〕96號)、《財政部?國家稅務(wù)總局對河南省財政廳<關(guān)于契稅有關(guān)政策問題的請示>的批復(fù)》(財稅〔2000〕14號)、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》(財稅〔2004〕126號)、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計稅依據(jù)的批復(fù)》(財稅〔2007〕162號)、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國家作價出資(入股)方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知》(財稅〔2008〕129號)、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題的通知》(財稅〔2011〕32號)同時廢止。

財政部?稅務(wù)總局

2021年6月30日